政府与事业会计课件第十七章 事业单位净资产的核算.ppt

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编号:20190522132855967402    类型:共享资源    大小:38.36MB    格式:PPT    上传时间:2019-05-22
  
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政府与事业会计课件第十七章 事业单位净资产的核算 政府 事业 会计 课件 第十七 事业单位 净资产 核算
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第三篇 行政单位会计,第十七章 事业单位净资产的核算,政府与事业会计,,,,学习目的与要求,,,1.掌握事业单位财政补助结转资金的核算; 2.掌握事业单位财政补助结余资金的核算; 3.掌握事业单位非财政补助结转资金的核算; 4.掌握事业单位事业结余和经营结余的核算; 5.掌握事业单位非财政补助结余分配的核算; 6.掌握事业单位事业基金的核算; 7.掌握事业单位非流动资产基金的核算。,,,第一节 财政补助结转与 财政补助结余的核算,第二节 非财政补助结转的核算,,第三节 基本业务收支结余及分配的核算,第四节 基金的核算,财政补助资金是事业单位的主要的资金来源渠道之一。接受到财政补助资金,当年的预算任务已经开始执行,但是由于各种原因当年没有完成这些预算任务,需要将结余的财政补助资金结转下年继续使用。因此,财政补助结转资金是指结转到下一年度按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结转资金包括基本支出结转资金和项目支出结转资金两类。,一、财政补助结转资金的核算,,1.财政补助结转资金的概念,,为了核算事业单位的财政补助结转资金,事业单位应当设置“财政补助结转”账户。该账户属于净资产类账户,贷方登记期末结转的财政补助收入数,借方登记期末结转的使用财政补助资金发生的支出数以及转入财政补助结余数,期末余额在贷方,反映事业单位财政补助结转资金数额。,2.财政补助结转资金的核算,本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目,并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算,在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算;本科目还应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。,一、财政补助结转资金的核算,,,一、财政补助结转资金的核算,,期末,将财政补助收入本期发生额结转入本科目,借记“财政补助收入—基本支出、项目支出”科目,贷记“财政补助结转”科目(基本支出结转、项目支出结转);将事业支出(财政补助支出)本期发生额结转入本科目,借记“财政补助结转”科目(基本支出结转、项目支出结转),贷记“事业支出—财政补助支出(基本支出、项目支出)”科目。,年末,应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析,按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余,借记或贷记“财政补助结转”科目(项目支出结转—××项目),贷记或借记“财政补助结余”科目。,财政补助结转的主要账务处理如下:,,,一、财政补助结转资金的核算,,按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的,按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额,借记“财政补助结转”科目,贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的,做相反会计分录。 事业单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事项,也通过本科目核算。,核算例题:某事业单位2013年发生以下有关经济业务,据以编制会计分录。 2013年12月,某事业单位“财政补助收入—基本支出”账户贷方发生额为480 000元,“事业支出—财政补助支出—基本支出”账户借方发生额为477 000 元。进行月末基本支出结转的账务处理。 借:财政补助收入—基本支出 480 000 贷:财政补助结转—基本支出结转 480 000 借:财政补助结转—基本支出结转 477 000 贷:事业支出—财政补助支出—基本支出 477 000,例题,,,,【例17-1】,,,,【例17-2】,,2016年12月,某事业单位“财政补助收入—项目支出”账户贷方发生额为330 000元,“事业支出—财政补助支出一项目支出”账户借方发生额为322 000 元。进行月末项目支出结转的处理。 借:财政补助收入—项目支出 330 000 贷:财政补助结转—项目支出结转 330 000 借:财政补助结转—项目支出结转 322 000 贷:事业支出—财政补助支出—项目支出 322 000,例题,二、财政补助结余资金的核算,财政补助结余资金是指事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金,即预算工作目标已经完成或者因为受政策变化、计划调整等因素影响使工作终止当年剩余的财政补助资金。对于事业单位形成的财政补助结余资金,应当按照财政部门的规定进行管理。财政补助结余资金不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金。,,1.财政补助结余资金的概念,,为了核算事业单位滚存的财政补助项目结余资金,事业单位应设置“财政补助结余” 账户。该账户属于净资产类账户,贷方登记财政补助结余转入数,借方登记财政补助结余上缴财政数或者注销资金额度数,期末余额在贷方,表示事业单位财政补助结余资金数额。本科目应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。,2.财政补助结余资金的核算,年末,对财政补助各明细项目执行情况进行分析,按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余,借记或贷记“财政补助结转—项目支出结转(××项目)”科目,贷记或借记“财政补助结余”科目。 按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的,按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额,借记“财政补助结余”科目,贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的,做相反会计分录。,二、财政补助结余资金的核算,财政补助结余的主要账务处理如下:,,,例题,核算例题:某事业单位2013年发生以下有关经济业务,据以编制会计分录。 2013年年末,某事业单位对财政补助项目执行情况进行分析,本年度财政补助的项目中,甲项目已经完成,项目当年剩余资金为55 000元;乙项目因故终止,当年剩余资金为38 000元。以上两项符合财政补助结余资金性质的数额为93 000元。 借:财政补助结转—项目支出结转—甲项目55 000 —项目支出结转—乙项目38 000 贷:财政补助结余 93 000,,,,【例17-3】,,,,【例17-4】,,2013年年末,某事业单位对财政补助结余资金进行处置。根据项目管理要求,已经完成的甲项目当年剩余资金55 000元予以注销,冲抵财政应返还的授权额度。因故终止的乙项目当年剩余资金38 000元需要上缴财政部门,已经通过零余额账户予以上缴。 借:财政补助结余 93 000 贷:财政应返还额度—授权支付额度 55 000 零余额账户用款额度 38 000,例题,,第一节 财政补助结转与 财政补助结余的核算,第二节 非财政补助结转的核算,,第三节 基本业务收支结余及分配的核算,第四节 基金的核算,事业单位的收入来源渠道比较多样,除了财政补助收入之外,还有事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入等非财政性资金收入。非财政补助资金收入主要用于基本支出和项目支出。其中的项目支出必须按照规定用途使用,非财政补助的专项资金收入必须与专项资金支出进行收支相抵后形成的非财政补助结转资金,按照规定结转下一年度继续使用。因此,非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、按规定用途使用的结转资金。非财政补助结转资金有两个特点,一是属于非财政补助资金,二是它属于专项资金。 同时,要区分未完成项目和已经完成项目分别处理非财政补助结转资金。未完成项目的结转资金可以结转到下一年度继续使用;已完成项目的剩余资金按项目规定处理,一般是缴回原专项资金拨款单位,或者转作事业基金留归单位使用。,一、非财政补助结转资金的特点,,,,,,,为了核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金,事业单位应设置“非财政补助结转”账户。本账户应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。本账户期末贷方余额,反映事业单位非财政补助专项结转资金数额。,二、非财政补助结转资金的核算,二、非财政补助结转资金的核算,期末,将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本科目,借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各专项资金收入明细科目,贷记“非财政补助结转”科目;将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目,借记“非财政补助结转”科目,贷记“事业支出—非财政专项资金支出”、“其他支出”科目下各专项资金支出明细科目。,非财政补助结转的主要账务处理如下:,,年末,应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析,将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理:缴回原专项资金拨入单位的,借记“非财政补助结转”科目(××项目),贷记“银行存款”等科目;留归本单位使用的,借记“非财政补助结转”科目(××项目),贷记“事业基金”科目。,例题,核算例题:某事业单位2016年发生以下有关经济业务,据以编制会计分录 2016年6月,某事业单位启动一项新产品研制项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金400 000元,为该项目发生事业支出390 000元。项目完工,期末结转的会计分录为: 结转上级补助收入中该科研专项资金收入时: 借:上级补助收入—专项资金收入—产品研制 400 000 贷:非财政补助结转 400 000 结转事业支出中该新产品研制项目专项支出时: 借:非财政补助结转 390 000 贷:事业支出—非财政专项支出—产品研制390 000,,,,【例17-5】,,,,【例17-6】,,2013年12月 ,上述新产品研制项目结项,根据项目资金管理规定,该新产品研制项目剩余资金10 000元的50%缴回原拨款单位50%留归单位使用。 借:非财政补助结转 10 000 贷:银行存款 5 000 事业基金 5 000,例题,,第一节 财政补助结转与 财政补助结余的核算,第二节 非财政补助结转的核算,,第三节 基本业务收支结余及分配的核算,第四节 基金的核算,一、事业结余的核算,事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外的各项收支相抵后的余额。事业单位的除了财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支的以外的结余资金,应当转入事业结余中。事业结余一般在期末进行结转,它有两个特点:一是非财政补助性质的结余,二是属于非项目资金结余。年末,应当将本年度累计形成的事业结余转入非财政补助结余分配,并根据有关规定对实现的事业结余进行分配。,,1.事业结余的特点,,,一、事业结余的核算,,为了核算一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额,事业单位应设置“事业结余”账户。本科目的贷方来源于事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入数额,本科目的借方来源于事业支出、其他支出本月发生额中的非财政、非专顼[项]资金支出,以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额。本账户期末如为贷方余额,反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余;如为借方余额,反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。年末结账后,本账户应无余额。,2.事业结余的核算,,一、事业结余的核算,期末,将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入本科目,借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各非专项资金收入明细科目,贷记“事业结余”科目;将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出,以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入本科目,借记“事业结余”科目,贷记“事业支出—其他资金支出”或“事业支出—基本支出(其他资金支出)”科目、“其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目、“对附属单位补助支出”、“上缴上级支出”科目。,事业结余的主要账务处理如下:,,年末,将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目,借记或贷记“事业结余”科目,贷记或借记“非财政补助结余分配”科目。,核算例题:某事业单位2016年发生以下有关经济业务,据以编制会计分录。 2013年12月,某事业单位各项收入本期发生额中的非专项资金收入如下:“事业收入—非专项资金收入”336 000元,“上级补助收入—非专项资金收入”223 000元,“附属单位上缴收入—非专项资金收入”70 000元,“其他收入—非专项资金收入”31 000元。进行本月事业结余的账务处理。 借:事业收入—非专项资金收入 336 000 上级补助收入—非专项资金收入 223 000 附属单位上缴收入—非专项资金收入 70 000 其他收入—非专项资金收入 31 000 贷:事业结余 660 000,例题,,,,【例17-7】,,,,【例17-8】,,例题,2013年12月,上述事业单位各项支出本月发生额中的非专项资金支出如下:“事业支出—其他资金支出” 322 000在;“对附属单位补助支出” 63 000元;“上缴上级支出” 212 000元;“其他支出—其他资金支出” 11 000元。 借:事业结余 608 000 贷:事业支出—其他资金支出 322 000 对附属单位补助支出 63 000 上缴上级支出 212 000 其他支出—其他资金支出 11 000 进行以上账务处理以后,“事业结余”账户出现贷方余额52 000元,年末应转入“非财政补助结余分配”账户。,,,,【例17-9】,,例题,2013年年末,事业单位年末“事业结余“账户贷方余额为52 000 元。将其转入“非财政补助结余分配”账户。 借:事业结余 52 000 贷:非财政补助结余分配 52 000,二、经营结余的核算,经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵并弥补以前年度经营亏损后的余额。,,1.经营结余的概念,,为了核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额,事业单位应当设置“经营结余”账户。本科目期末如为贷方余额,反映事业单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余;如为借方余额,反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损。年末结账后,本科目一般无余额;如为借方结余,反映事业单位累计发生的经营亏损。,2.经营结余的核算,,一、事业结余的核算,期末,将经营收入本期发生额结转入本科目,借记“经营收入”科目,贷记“经营结余”科目;将经营支出本期发生额结转入本科目,借记“经营结余”科目,贷记“经营支出”科目。,经营结余的主要账务处理如下:,,年末,如本科目为贷方余额,将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目,借记“经营结余”科目,贷记“非财政补助结余分配”科目;如本科目为借方余额,为经营亏损,不予结转。,例题,核算例题:某事业单位2013年发生以下有关经济业务,据以编制会计分录。 2013年12月,某事业单位“经营收入”账户贷方发生额为63 000元, “经营支出”账户借方发生额为59 000元。进行本月经营结余的账务处理。 借:经营收入 63 000 贷:经营结余 63 000 借:经营结余 59 000 贷:经营支出 59 000 经过以上账务处理,“经营结余”账户为贷方余额4 000元,年末应转入“非财政补助结余分配”账户。,,,,【例17-10】,,,,【例17-11】,,例题,2013年年末,该事业单位“经营结余”账户贷方余额为4 000元,将其转入“非财政补助结余分配”账户。 借:经营结余 4 000 贷:非财政补助结余分配 4 000,三、非财政补助结余分配的核算,事业单位财政补助结转资金、财政补助结余资金、非财政补助结转资金不得进行分配,事业单位只能对年末取得的事业结余、经营结余进行分配。 “事业结余”账户的借方余额,表示发生的事业经费的超支,也通过“非财政补助结余分配”账户核算。“经营结余”账户的借方余额,表明事业单位的经营活动发生了亏损,而是仍然保留在“经营结余”账户,不结转到“非财政补助结余分配”账户,等到以后年度取得盈利时弥补亏损。因此,事业单位非财政补助结余分配来源于“事业结余”账户的借方余额或贷方余额、“经营结余”账户的贷方余额。,,1.非财政补助结余分配的内容,,,,事业单位非财政补助结余分配的步骤是:,三、非财政补助结余分配的核算,第一,有企业所得税缴纳义务的事业单位应按适用税率计算和缴纳企业所得税。,第二,从税后非财政补助结余中按规定比例提取职工福利基金。,第三,将未分配完毕的事业和经营结余转入亊业基金。,,为了核算本年度非财政补助结余分配的情况和结果,事业单位应当设置“非财政补助结余分配”账户。该账户属于“事业结余”、“经营结余“账户的备抵账户。,2.非财政补助结余分配的核算,三、非财政补助结余分配的核算,非财政补助结余分配的主要账务处理如下:,,年末,将“事业结余”科目余额结转入本科目,借记或贷记“事业结余”科目,贷记或借记“非财政补助结余分配”科目;将“经营结余”科目贷方余额结转入本科目,借记“经营结余”科目,贷记“非财政补助结余分配”科目。,三、非财政补助结余分配的核算,,有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税,借记“非财政补助结余分配”科目,贷记“应缴税费—应缴企业所得税”科目。,按照有关规定提取职工福利基金的,按提取的金额,借记“非财政补助结余分配”科目,贷记“专用基金—职工福利基金”科目。,年末,将本科目余额结转入事业基金,借记或贷记“非财政补助结余分配”科目,贷记或借记“事业基金”科目。,核算例题:某事业单位2016年发生以下有关经济业务,据以编制会计分录。 【例17-12】 2013年年终结账时,某事业单位当年“事业结余”账户的贷方余额为 27 8 00元,“经营结余”账户的贷方余额为42 300元。该事业单位的适用所得税税率为 15%,计提职工福利基金的比例为税后净结余的20%。该事业单位应编制如下会计分录: (1)结转事业结余时 借:事业结余 27 800 贷:非财政补助结余分配 27 800 (2)结转经营结余时: 借:经营结余 42 300 贷:非财政补助结余分配 42 300,例题,,,(3)计算确定应缴企业所得税: 应税所得=27 800 + 42 300 =70 100 元 应缴所得税=70 100 x15% =10 515元 借:非财政补助结余分配 10 515 贷:应缴税费—应缴企业所得税 10 515,例题,(4)提取专用基金: 应提取专用基金=(70 100 - 10 515) x20% = 11 917 元 借:非财政补助结余分配 11 917 贷:专用基金—职 11 917,(5)将“非财政补助结余分配”的余额结转至事业基金: 未分配结余=70 100 - 10515 - 11 917 = 47 668 元 借:非财政补助结余分配 47 668 贷:事业基金 47 668,,,,,,,,第一节 财政补助结转与 财政补助结余的核算,第二节 非财政补助结转的核算,,第三节 基本业务收支结余及分配的核算,第四节 基金的核算,一、事业基金的核算,事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。事业基金主要由两项内容构成:一是为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额;二是已经完成项目的非财政补助结转专项资金若有剩余,按规定留归本单位使用的部分也形成事业基金。 事业基金是一项净资产,可以用于事业单位的日常事务活动和事业发展活动。如果本期专业业务活动收入、支出不平衡,发生了一定数额的事业亏损,也可以用事业基金进行弥补。,,1.事业基金的构成,,为了核算事业基金,事业单位应当设置“事业基金”账户。该账户是净资产账户,贷方核算“非财政补助结余分配”的转入数,借方核算用事业基金进行弥补事业亏损数。事业基金账户期末贷方余额,反映事业单位历年滚存结余的非限定性净资产金额。,2.事业基金的核算,一、事业基金的核算,年末,将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金,借记或贷记“非财政补助结余分配”科目,贷记或借记“事业基金”科目。,事业基金的主要账务处理如下:,,年末,将留归本单位使用的非财政补助专项(项目已完成)剩余资金转入事业基金,借记“非财政补助结转—××项目”科目,贷记“事业基金”科目。,以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资,按照实际支付的全部价款(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本,借记“长期投资”科目,贷记“银行存款”等科目;同时,按照投资成本金额,借记“事业基金”科目,贷记“非流动资产基金—长期投资”科目。,一、事业基金的核算,,对外转让或到期收回长期债券投资本息,按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按照收回长期投资的成本,贷记“长期投资”科目,按照其差额,贷记或借记“其他收入—投资收益”科目;同时,按照收回长期投资对应的非流动资产基金,借记“非流动资产基金—长期投资”科目,贷记“事业基金”科目。,例题,核算例题:某事业单位2016年发生以下有关经济业务,据以编制会计分录。 年末,某事业单位按规定缴纳企业所得税、提取职工福利基金后,“非财政补助结余分配”账户贷方余额457 000元,按规定转入事业基金。 借:非财政补助结余分配 457 000 贷:事业基金 457 000,,,,【例17-13】,,,,,【例17-14】,,例题,年末,某事业单位对非财政专项资金项目执行情况进行了分析,某一新产品研制项目已经完成并结项,上级单位拨入的项目经费剩余11 200元,根据项目资金管理规定,剩余经费全部留归本单位使用。 借:非财政补助结转—新产品研制项目 11 200 贷:事业基金 11 200,,,,【例17-15】,,例题,某事业单位以货币资金进行一项长期股权投资。根据投资协议,事业单位将银行存款390 000元转入被投资单位。 借:长期投资—长期股权投资 390 000 贷:银行存款 390 000 借:事业基金 390 000 贷:非流动资产基金—长期投资 390000,二、非流动资产基金的核算,非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额。事业单位的非流动资产包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等,非流动资产基金就是这些资产所对应的资产净额。,,1.非流动资产基金的概念,,,,二、非流动资产基金的核算,,为了核算事业单位非流动资产所对应的资产净额,应当设置“非流动资产基金”账户。该账户反映非流动资产增减变动而引起的非流动资产基金增减变动情况。非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。计提固定资产折旧、无形资产摊销时,应当冲减非流动资产基金。处置长期投资、固定资产、无形资产,以及以固定资产、无形资产对外投资时,应出冲销该资产对应的非流动资产基金。,2.非流动资产基金的核算,“非流动资产基金”账户应当设置“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细账户进行明细分类核算,该账户期末贷方余额反映事业单位非流动资产占用的金额。,二、非流动资产基金的核算,非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。取得相关资产或发生相关支出时,借记“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等科目,贷记“非流动资产基金”科目等有关科目;同时或待以后发生相关支出时,借记“事业支出”等有关科目,贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。,非流动资产基金的主要账务处理如下:,,计提固定资产折旧、无形资产摊销时,应当冲减非流动资产基金。计提固定资产折旧、无形资产摊销时,按照计提的折旧、摊销额,借记“非流动资产基金”科目(固定资产、无形资产),贷记“累计折旧”、“累计摊销”科目。,,(1)以固定资产、无形资产对外投资,按照评估价值加上相关税费作为投资成本,借记“长期投资”科目,贷记“非流动资产基金”科目(长期投资),按发生的相关税费,借记“其他支出”科目,贷记“银行存款”等科目;同时,按照投出固定资产、无形资产对应的非流动资产基金,借记“非流动资产基金”科目(固定资产、无形资产),按照投出资产已提折旧、摊销,借记“累计折旧”、“累计摊销”科目,按照投出资产的账面余额,贷记“固定资产”、“无形资产”科目。,处置长期投资、固定资产、无形资产,以及以固定资产、无形资产对外投资时,应当冲销该资产对应的非流动资产基金。,(2)出售或以其他方式处置长期投资、固定资产、无形资产,转入待处置资产时,借记“待处置资产损溢”、“累计折旧”[处置固定资产]或“累计摊销”[处置无形资产]科目,贷记“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。实际处置时,借记“非流动资产基金”科目(有关资产明细科目),贷记“待处置资产损溢”科目。,例题,核算例题:某事业单位2013年发生以下有关经济业务,据以编制会计分录。 某事业单位收到国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证,采用财政直接支付方式购入一台设备,设备价值共计229 000元,所附独立操作软件43 200元。 借:固定资产—检测设备 229 000 贷:非流动资产基金一固定资产 229 000 借:事业支出—财政补助支出—项目支出 229 000 贷:财政补助收入—项目支出 229 000,,,,【例17-16】,,,,【例17-17】,,例题,某事业单位经过计算,本月应计提固定资产折旧45 500元,计提无形资 产摊销21 700元。 借:非流动资产基金—固定资产45 500 —无形资产21 700 贷: 累计折旧 45 500 累计摊销 21 700,例题,,,,【例17-18】,,某事业单位报废一辆小汽车。小汽车的账面金额额为160 000元,巳[已]计提折旧158 000元。将其转入待处置资产损溢进行处理。 借:待处置资产损溢—处置资产价值 2 000 累计折旧 158 000 贷:固定资产—汽车 160 000 借:非流动资产基金—固定资产 2 000 贷:待处置资产损溢—处置资产价值 2 000,三、专用基金的核算,专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产,主要包括修购基金、职工福利基金。 为了核算按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产,事业单位应当设置“专用基金”账户。该账户是净资产账户,贷方登记提取的修购基金、职工福利基金等,借方登记实际使用的修购基金、职工福利基金等。一般情况下,期末余额会出现在贷方,反映事业单位专用基金的余额。,,,,,,,,三、专用基金的核算,事业单位按规定提取修购基金时,按照提取金额,借记“事业支出”、“经营支出”科目,贷记“专用基金”科目(修购基金)。年末,按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金时,按照提取金额,借记“非财政补助结余分配”科目,贷记“专用基金”科目(职工福利基金)。,三、专用基金的核算,,若有按规定提取的其他专用基金,按照提取金额,借记有关支出科目或“非财政补助结余分配”等科目,贷记“专用基金”科目。,若有按规定设置的其他专用基金,按照实际收到的基金金额,借记“银行存款”等科目,贷记“专用基金”科目。,按规定使用专用基金时,借记“专用基金”科目,贷记“银行存款”等科目;使用专用基金形成固定资产的,还应借记“固定资产”科目,贷记“非流动资产基金—固定资产”科目。,,1.修购基金的核算,事业单位的修购基金是限定用于固定资产维修和购置的资金。修购基金按照事业收入和经营收入的一定比例提取,提取的比例由财政部门、上级主管单位规定。实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金,事业收入和经营收入较少的事业单位也可以不提取修购基金。提取修购基金时,按照事业收入的一定比例提取的修购基金计入事业支出,按照经营收入的一定比例提取的修购基金计入经营支出。同时,在相应的购置费和修缮费科目中分别列支50%。事业单位也可以按规定从其他渠道转入修购基金。,三、专用基金的核算,,例题,核算例题:某事业单位2013年发生以下有关经济业务,据以编制会计分录。 某事业单位没有建立固定资产折旧制度,按照事业收入和经营收入的5%提取修购基金。本期事业收入为660 000元,经营收入为180 000元。 借:事业支出 33 000 经营支出 9 000 贷:专用基金—修购基金 42 000,,,,【例17-19】,,,,【例17-20】,,例题,某事业单位用修购基金购入一台仪器,买价及增值税额117 000元。运输费、安装费共计19 000元。设备已交付使用,签发转账支票结清上述款项。 借:固定资产—仪器 136 000 贷:非流动资产基金—固定资产 136 000 借:专用基金—修购基金 136 000 贷:银行存款 136 000,,事业单位的职工福利基金是从本年度非财政补助结余中提取出来的,提取的比例由财政部门、上级主管单位规定。提取出来的职工福利基金限定于职工工作和生活条件改善方面的支出,如职工的集体福利设施建设支出、职工福利待遇支出等。,2.职工福利基金的核算,三、专用基金的核算,,例题,核算例题:某事业单位2013年发生以下有关经济业务,据以编制会计分录。 【例17-21】年终,某事业单位年终非财政补助税后净结余为344 000元,按30%的比例提取职工福利基金103 200元。 借:非财政补助结余分配 103 200 贷:专用基金—职工福利基金 103 200 【例17 -22】某事业单位用职工福利基金支付职工福利待遇开支21 000元,款项以银行存款支付。 借:专用基金—职工福利基金 21 000 贷:银行存款 21 000,,,,,,,,,业务题,,,1. 2013年12月,某事业单位“财政补助收入—基本支出”账户贷方发生额为338 000元,“事业支出—财政补助支出—基本支出”账户借方发生额为329 000 元。进行月末基本支出结转的账务处理。 2. 2013年12月,某事业单位“财政补助收入—项目支出”账户贷方发生额为881 000元,“事业支出—财政补助支出一项目支出”账户借方发生额为799 000 元。进行月末项目支出结转的处理。,,,,业务题,,,3.2013年年末,某事业单位对财政补助项目执行情况进行分析,本年度财政补助的项目中,甲项目已经完成,项目当年剩余资金为27 000元;乙项目因故终止,当年剩余资金为42 000元。以上两项符合财政补助结余资金性质的数额为69 000元。 4.2013年年末,某事业单位对财政补助结余资金进行处置。根据项目管理要求,已经完成的甲项目当年剩余资金27 000元予以注销,冲抵财政应返还的授权额度。因故终止的乙项目当年剩余资金42 000元需要上缴财政部门,已经通过零余额账户予以上缴。,,,,业务题,,,5.2013年6月,某事业单位启动一项新产品研制项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金620 000元,为该项目发生事业支出592 000元。项目完工,进行期末结 6. 2013年12月 ,上述新产品研制项目结项,根据项目资金管理规定,该新产品研制项目剩余资金28 000元的50%缴回原拨款单位50%留归单位使用。,,,,业务题,,,7.2013年12月,某事业单位各项收入本期发生额中的非专项资金收入如下:“事业收入—非专项资金收入” 533 000元,“上级补助收入—非专项资金收入”366 000元,“附属单位上缴收入—非专项资金收入” 55 000元,“其他收入—非专项资金收入” 21 000元。进行本月事业结余的账务处理。 8. 2013年12月,上述事业单位各项支出本月发生额中的 非专项资金支出如下:“事业支出—其他资金支出” 522 000在;“对附属单位补助支出” 53 000元;“上缴上级支出” 312 000元;“其他支出—其他资金支出” 11 000元。,,,,业务题,,,9. 2013年年末,事业单位年末“事业结余“账户贷方余额为144 000 元。将其转入“非财政补助结余分配”账户。 10.2013年12月,某事业单位“经营收入”账户贷方发生额为86 000元, “经营支出”账户借方发生额为77 000元。进行本月经营结余的账务处理。 11.2013年年末,该事业单位“经营结余”账户贷方余额为9 000元,将其转入“非财政补助结余分配”账户。,,,,业务题,,,12.2013年年终结账时,某事业单位当年“事业结余”账户 的贷方余额为 46 8 00元,“经营结余”账户的贷方余额为25 900元。该事业单位的适用所得税税率为 15%,计提职工福利基金的比例为税后净结余的20%。 13.年末,某事业单位按规定缴纳企业所得税、提取职工福利基金后,“非财政补助结余分配”账户贷方余额123 000元,按规定转入亊业基金。,,,,业务题,,,14.年末,某事业单位对非财政专项资金项目执行情况进行了分析,某一新产品研制项目已经完成并结项,上级单位拨入的项目经费剩余7 900元,根据项目资金管理规定,剩余经费全部留归本单位使用。 15.某事业单位以货币资金进行一项长期股权投资。根据投资协议,事业单位将银行存款560 000元转入被投资单位。 16.年终,某事业单位年终非财政补助税后净结余为588 000元,按30%的比例提取职工福利基金103 200元。,,,谢 谢,《政府与事业会计》,第十七章 事业单位净资产的核算,人民邮电出版社,,,,海量图书方便查询,免费申请样书,下载配套资源,优惠购书,成为作者,,,更多样书申请和资源下载需求,请登录人邮教育社区(www.ryjiaoyu.com),,,囊括各大品类,您想要的应有尽有,教师免费申请样书, 我们将安排快递迅速送达,教学视频、PPT课件、教学案例、 习题答案、模拟试卷等丰富资源 免费下载,教师可以申请最低折扣 学生直接优惠购买图书,欢迎写文章/投稿,我们强大的编辑团队将为您提供专业和高效的编辑出版服务,
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本文标题:政府与事业会计课件第十七章 事业单位净资产的核算.ppt
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