政府与事业会计课件第十五章 事业单位资产的核算.ppt

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编号:20190522132353813389    类型:共享资源    大小:37.11MB    格式:PPT    上传时间:2019-05-22
  
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政府与事业会计课件第十五章 事业单位资产的核算 政府 事业 会计 课件 第十五 事业单位 资产 核算
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第三篇 行政单位会计,第十五章 事业单位资产的核算,政府与事业会计,,,,学习目的与要求,,,1.掌握事业单位流动资产的核算; 2.掌握事业单位长期投资的核算; 3.掌握事业单位固定资产的核算; 4.掌握事业单位在建工程的核算; 5.掌握事业单位无形资产的核算; 6.掌握事业单位待处置资产损溢的核算。,,,第一节 事业单位流动资产的核算,第二节 事业单位非流动资产的核算,,一、库存现金的核算,库存现金是流动性最强的货币性资产,是立即可以投入流通的交换媒介。 事业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金,并按照《事业单位会计制度》的规定核算现金的各项收支业务。同时,事业单位必须严格执行国家《现金管理暂行条例》的有关规定,加强对库存现金的管 理。包括遵守现金的使用范围;遵守库存现金限额的规定;不得坐支现金;如实反映现金库存;加强现金业务的内部控制制度等。,,,(一)库存现金的管理,,,从银行等金融机构提取现金,按照实际提取的金额,借记“库存现金”科目,贷记“银行存款”等科目;将现金存入银行等金融机构,按照实际存入的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“库存现金”科目。,一、库存现金的核算,为了核算库存现金的增减变动情况,事业单位必须设置“库存现金”账户。“库存现金”账户,借方登记库存现金的增加数, 贷方登记库存现金的减少数,期末借方余额表示库存现金的期末结余数。,,,(二)库存现金的核算,因内部职工出差等原因借出的现金,按照实际借出的现金金额,借记“其他应收款”科目,贷记“库存现金”科目;出差人员报销差旅费时,按照应报销的金额,借记有关科目,按照实际借出的现金金额,贷记“其他应收款”科目,按其差额,借记或贷记“库存现金”科目。,,因开展业务等其他事项收到现金,按照实际收到的金额,借记“库存现金”科目,贷记有关科目;因购买服务或商品等其他事项支出现金,按照实际支出的金额,借记有关科目,贷记“库存现金”科目。,一、库存现金的核算,事业单位应当设置“现金日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了,应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并将结余数与实际库存数核对,做到账款相符。,事业单位有外币现金的,应当分别按照人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。,从银行提取现金6 000元,以备零星开支之用。 借:库存现金 6 000 贷:银行存款 6 000 总务处张某预借差旅费4 000元,签发现金支票付讫。 借:其他应收款—张某 4 000 贷:银行存款 4 000,例题,,,,,【例15-1】,【例15-2】,例题,,,,【例15-3】,,张某出差回校,应报销差旅费3 820元,余款交回现金。 借:事业支出 3 820 库存现金 180 贷:其他应收款—张某 4 000,二、银行存款的核算,银行存款是指事业单位存入银行和其他金融机构的各种款项。事业单位对各种存款的管理,必须严格按照国家有关规定在银行开设账户,据以办理存款、取款和转账业务。 对于收付款项的结算业务,除现金结算方式以外,事业单位与有关单位之间发生的结算业务必须采取银行转账结算方式。银行转账结算方式包括银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款等。只要符合结算方式的适用范围,事业单位可以采用其中的任何一种结算方式。,,,(一)银行存款的管理,为了核算事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款,事业单位必须设置“银行存款”账户。“银行存款”账户,借方登记银行存款的增加数, 贷方登记银行存款的减少数,期末借方余额表示银行存款的期末结余数。,,,(二)银行存款的核算,二、银行存款的核算,银行存款的主要账务处理如下:,,,,,,将款项存入银行或其他金融机构,借记“银行存款”科目,贷记“库存现金”、“事业收入”、“经营收入”等有关科目。,提取和支出存款时,借记有关科目,贷记“银行存款”科目。,事业单位发生外币业务的,应当按照业务发生当日(或当期期初,下同)的即期汇率,将外币金额折算为人民币记账,并登记外币金额和汇率。,事业单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等,分别设置“银行存款日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。月度终了,事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,必须逐笔查明原因并进行处理,按月编制“银行存款余额调节表”,调节相符。,二、银行存款的核算,,新生开学,收到学费收入75 000 000元,新生凭银行卡已将款项交存银行。 借:银行存款 75 000 000 贷:事业收入—学费收入 75 000 000 高校非独立核算的印刷厂获取经营收入34 000元,存入银行。 借:银行存款 34 000 贷:经营收入 34 000,例题,,,,,【例15-4】,【例15-5】,,,,【例15-3】,,用银行存款帐户购买维修材料4 800元,材料已验收入库 借:存货—材料 4 800 贷:银行存款 4 800,例题,三、零余额账户用款额度的核算,零余额账户用款额度是指实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。,,,(一)零余额账户用款额度的概念,为了核算事业单位收到和支用的零余额账户用款额度,事业单位必须设置“零余额账户用款额度”账户。“零余额账户用款额度”账户,借方登记零余额账户用款额度的增加数, 贷方登记零余额账户用款额度的减少数,期末借方余额表示零余额账户用款额度的期末结余数。,,,(二)零余额账户用款额度的核算,,在财政授权支付方式下,收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时,根据通知书所列数额,借记“零余额账户用款额度”科目,贷记“财政补助收入”科目。 按规定支用额度时,借记有关科目,贷记“零余额账户用款额度”科目。 从零余额账户提取现金时,借记“库存现金”科目,贷记“零余额账户用款额度”科目。 因购货退回等发生国库授权支付额度退回的,属于以前年度支付的款项,按照退回金额,借记“零余额账户用款额度”科目,贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目;属于本年度支付的款项,按照退回金额,借记“零余额账户用款额度”科目,贷记“事业支出”、“存货”等有关科目。,三、零余额账户用款额度的核算,零余额账户用款额度的主要账务处理如下:,,,,年度终了,依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理,借记“财政应返还额度—财政授权支付”科目,贷记“零余额账户用款额度”科目。事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,根据未下达的用款额度,借记“财政应返还额度—财政授权支付”科目,贷记“财政补助收入”科目。 下年初,事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理,借记“零余额账户用款额度”科目,贷记“财政应返还额度—财政授权支付”科目。事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的,借记“零余额账户用款额度”科目,贷记“财政应返还额度—财政授权支付”科目。,三、零余额账户用款额度的核算,事业单位本月获得财政授权支付额度380万元,用于事业支出。 借:零余额账户用款额度 3 800 000 贷:财政补助收入 3 800 000 从零余额帐户支付人员差旅费2 400元 借:事业支出 2 400 贷:零余额账户用款额度 2 400,例题,,,,,【例15-7】,【例15-8】,从零余额帐户提取现金3000元备用。 借:库存现金 3 000 贷:零余额账户用款额度 3 000 从零余额帐户购买维修材料5 600元,材料已验收入库。 借:存货—材料 5 600 贷:零余额账户用款额度 5 600,例题,,,,,【例15-9】,【例15-10】,【例15-11】年末,注销尚未用完的零余额帐户用款额度33 000元。 借:财政应返还额度—财政授权支付 33 000 贷:零余额账户用款额度 33 000 【例15-12】购买一批图书,从零余额账户支付5 700元。 借:事业支出 5 700 贷:零余额账户用款额度 5 700 借:固定资产 5 700 贷:非流动资产基金 5 700,例题,,,,,【例15-11】,【例15-12】,四、短期投资的核算,短期投资是指事业单位依法取得的,持有时间不超过1年(含1年)的投资,主要是国债投资。,,,(一)短期投资的概念,为了核算事业单位持有时间不超过1年(含1年)的投资,事业单位必须设置“短期投资”账户。“短期投资”账户,借方登记短期投资的增加数, 贷方登记短期投资的减少数,期末借方余额,反映事业单位持有的短期投资成本。 本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。,,,(二)短期投资的核算,四、短期投资的核算,短期投资的主要账务处理如下:,,,,,,,,,,,2. 短期投资持有期间收到利息时,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“其他收入—投资收益”科目。出售短期投资或到期收回短期投资时,按实际收到的金额大于投资成本的差额列作“其他收入—投资收益”。,1. 短期投资在取得时,应当按照取得时的实际成本作为投资成本入账。实际成本是指短期国债的购买价款以及税金、手续费等相关税费。借记“短期投资”科目,贷记“银行存款”等科目。,,,,,购入1年期国家重点建设债券445 000元,签发转账支票付清价款。 借:短期投资—国家重点建设债券 445 000 贷:银行存款 445 000 上例购入的国家重点建设债券445 000元到期兑付,利息收入50 000元,款项已收存银行。 借:银行存款 495 000 贷:短期投资—国家重点建设债券 445 000 其他收入—投资收益 50 000,例题,,,,,【例15-13】,【例15-14】,五、财政应返还额度的核算,财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。,,,(一)财政应返还额度的概念,为了核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度,事业单位必须设置“财政应返还额度”账户。“财政应返还额度”账户,借方登记应收财政返还的资金额度的增加数, 贷方登记应收财政返还的资金额度的减少数,期末借方余额,反映事业单位应收财政返还的资金额度。 本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目,进行明细核算。,,,(二)短期投资的核算,五、财政应返还额度的核算,财政应返还额度的主要账务处理如下:,,,,,年度终了,事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额,借记“财政应返还额度”科目(财政直接支付),贷记“财政补助收入”科目。 下年度恢复财政直接支付额度后,事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时,借记有关科目,贷记“财政应返还额度”科目(财政直接支付)。,1.财政直接支付,,五、财政应返还额度的核算,,,2.财政授权支付,年度终了,事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理,借记“财政应返还额度”科目(财政授权支付),贷记“零余额账户用款额度”科目。事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,根据未下达的用款额度,借记“财政应返还额度”科目(财政授权支付),贷记“财政补助收入”科目。 下年初,事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理,借记“零余额账户用款额度”科目,贷记“财政应返还额度”科目(财政授权支付)。事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时,借记“零余额账户用款额度”科目,贷记“财政应返还额度”科目(财政授权支付)。,,,,,【例15-15】,,某事业单位本年度基本支出直接支付预算指标为5000万元,本年度财政实际直接支付数为4980万元,财政应返还额度为20万元。 借:财政应返还额度 200 000 贷:财政补助收入 200 000,例题,,,,【例15-16】,,某事业单位本年度采购复印机,财政直接支付36万元,其中需要本单位动用上年结余12万元。复印机已到,款项已付。 借:经费支出 360 000 贷:财政应返还额度 120 000 财政补助收入 240 000 借:固定资产 360 000 贷:非流动资产基金 360 000,例题,年终,某事业单位尚未使用的财政零余额帐户用款额度19万元,已被代理银行注销。 借:财政应返还额度 190 000 贷:零余额账户用款额度 190 000 下年初,某事业单位收到代理银行通知,恢复零余额帐户用款额度19万元。 借:零余额账户用款额度 190 000 贷:财政应返还额度 190 000,例题,,,,,【例15-17】,【例15-18】,六、应收及预付款项的核算,事业单位在执行预算的过程中,必然会与其他单位或个人发生结算业务,结算过程中被往来单位占用的资金,称为应收及预付款项。应收及预付款项包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等。,,,(一)应收及预付款项的概念,,,六、应收及预付款项的核算,为了核算各种应收及预付款项,事业单位应设置:,,,(二)应收及预付款项核算设置的账户,“应收账款”账户,“其他应收款”账户,“预付账款”账户,“应收票据”账户,因销售产品、提供服务等收到商业汇票,按照商业汇票的票面金额,借记“应收票据”科目,按照确认的收入金额,贷记“经营收入”等科目,按照应缴增值税金额,贷记“应缴税费—应缴增值税”科目。,六、应收及预付款项的核算,1.应收票据的主要账务处理如下:,,,,,(三)应收及预付款项的核算方法,持未到期的商业汇票向银行贴现,按照实际收到的金额(即扣除贴现息后的净额),借记“银行存款”科目,按照贴现息,借记“经营支出”等科目,按照商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目。,,将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时,按照取得物资的成本,借记有关科目,按照商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目,如有差额,借记或贷记“银行存款”等科目。,六、应收及预付款项的核算,商业汇票到期时,应当分别以下情况处理:收回应收票据,按照实际收到的商业汇票票面金额,借记“银行存款”科目,贷记“应收票据”科目。因付款人无力支付票款,收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等,按照商业汇票的票面金额,借记“应收账款”科目,贷记“应收票据”科目。,事业单位应当设置“应收票据备查簿”,逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后,应当在备查簿内逐笔注销。,六、应收及预付款项的核算,发生应收账款时,按照应收未收金额,借记“应收账款”科目,按照确认的收入金额,贷记“经营收入”等科目,按照应缴增值税金额,贷记“应缴税费—应缴增值税”科目。,2.应收账款的主要账务处理如下:,,,收回应收账款时,按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“应收账款”科目。,逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款,按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。转入待处置资产时,按照待核销的应收账款金额,借记“待处置资产损溢”科目,贷记“应收账款”科目。报经批准予以核销时,借记“其他支出”科目,贷记“待处置资产损溢”科目。已核销应收账款在以后期间收回的,按照实际收回的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他收入”科目。,六、应收及预付款项的核算,发生预付账款时,按照实际预付的金额,借记“预付账款”科目,贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。,3. 预付账款的主要账务处理如下:,,,收到所购物资或劳务,按照购入物资或劳务的成本,借记有关科目,按照相应预付账款金额,贷记“预付账款”科目,按照补付的款项,贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。,,,收到所购固定资产、无形资产的,按照确定的资产成本,借记“固定资产”、“无形资产”科目,贷记“非流动资产基金—固定资产、无形资产”科目;同时,按资产购置支出,借记“事业支出”、“经营支出”等科目,按照相应预付账款金额,贷记“预付账款”科目,按照补付的款项,贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。,六、应收及预付款项的核算,逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资,且确实无法收回的预付账款,按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。转入待处置资产时,按照待核销的预付账款金额,借记“待处置资产损溢”科目,贷记“预付账款”科目。报经批准予以核销时,借记“其他支出”科目,贷记“待处置资产损溢”科目。已核销预付账款在以后期间收回的,按照实际收回的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他收入”科目。,六、应收及预付款项的核算,发生其他各种应收及暂付款项时,借记“其他应收款”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。,4.其他应收款的主要账务处理如下:,,,收回或转销其他各种应收及暂付款项时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“其他应收款”科目。,事业单位内部实行备用金制度的,有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时,借记“其他应收款”科目,贷记“库存现金”等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时,借记有关科目,贷记“库存现金”等科目,报销数和拨补数都不再通过本科目核算。,,逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款,按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。转入待处置资产时,按照待核销的其他应收款金额,借记“待处置资产损溢”科目,贷记“其他应收款”科目。报经批准予以核销时,借记“其他支出”科目,贷记“待处置资产损溢”科目。已核销其他应收款在以后期间收回的,按照实际收回的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他收入”科目。,六、应收及预付款项的核算,,销售给某企业一批产品,货款计20 000元,增值税销项税额3 400元。 货已发出,款未收到 借:应收账款--某企业 23 400 贷:经营收入 20 000 应缴税费—应缴增值税(销项) 3 400 向某化工企业订购一批材料,用于开展经营活动,签发转账支票预付款项 31 000 元。 借:预付账款--某企业 31 000 贷:银行存款 31 000,例题,,,,,【例15-19】,【例15-20】,为支付经营活动的有关费用,将尚未到期的商业汇票一张计金额37 000元向开户银行贴现。取得贴现款36 600元,支付银行贴现利息400元 借:银行存款 36 600 经营支出 400 贷:应收票据 37 000 经研究,拨付给国际会议筹备组备用金9 000元, 已签发现金支票付讫。 借:其他应收款 9 000 贷:银行存款 9 000,例题,,,,,【例15-21】,【例15-22】,存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产,包括材料、燃 料、包装物和低值易耗品等。,七、存货的核算,事业单位的存货,按用途不同可以分为两类。,,,(一)存货的分类,,1.属于使用后立即消耗或逐渐消耗,不能复原的材料物资,如各种原材料、燃料、 试验材料及安装或改造工程使用的原件、零配件等。,,2.属于达不到固定资产标准的低值易耗品、工具、器具、量具、一般用具以及价值 较低的劳动防护用品等。,,七、存货的核算,,,(二)存货的计价,事业单位取得存货时,应当按照存货的实际取得成本入账。 事业单位从外部购入存货的一般计价方法是:以存货的采购价格和运杂费作为入账价 格,采购和运输过程中发生的差旅费不计入存货采购成本,直接作为当期有关支出处理。 自行加工的存货,其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。 接受捐赠、无偿调入的存货,其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据的,其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定。 事业单位材料出库时,可以根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定其实际成本。领用的低值易耗品可以采用一次摊销法、五五摊销法进行价值摊销。,七、存货的核算,,,(三)存货的核算,为了核算事业单位存货的增减变动情况,应当设置“存货”账户。该账户的借方登记存货取得数,贷方登记存货发出数,期末借方余额反映存货实际成本事业单位应当按照存 货的种类、规格、保管地点等进行明细分类核算。 事业单位随买随用的零星办公用品,可以在购进时直接列作支出,不通过“存货”账户核算。,,,七、存货的核算,购入的存货,其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,1.存货取得的核算,,,自行加工的存货,其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。,接受捐赠、无偿调入的存货,其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据的,其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的,该存货按照名义金额(即人民币1元,下同)入账。,,七、存货的核算,开展业务活动等领用、发出存货,按领用、发出存货的实际成本,借记“事业支出”、“经营支出”等科目,贷记“存货”科目。,2.存货发出的核算,,,对外捐赠、无偿调出存货,转入待处置资产时,按照存货的账面余额,借记“待处置资产损溢”科目,贷记“存货”科目。,,七、存货的核算,属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的非自用材料,转入待处置资产时,按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额,借记“待处置资产损溢”科目,按存货的账面余额,贷记“存货”科目,按转出的增值税进项税额,贷记“应缴税费—应缴增值税(进项税额转出)”科目。 实际捐出、调出存货时,按照“待处置资产损溢”科目的相应余额,借记“其他支出”科目,贷记“待处置资产损溢”科目。,,,,,七、存货的核算,,盘盈的存货,按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值;同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的,按照名义金额入账。盘盈的存货,按照确定的入账价值,借记“存货”科目,贷记“其他收入”科目。,3.存货清查的核算,,,盘亏或者毁损、报废的存货,转入待处置资产时,按照待处置存货的账面余额,借记“待处置资产损溢”科目,贷记“存货”科目。,,七、存货的核算,属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的,转入待处置资产时,按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额,借记“待处置资产损溢”科目,按存货的账面余额,贷记“存货”科目,按转出的增值税进项税额,贷记“应缴税费—应缴增值税(进项税额转出)”科目。 报经批准予以处置时,按照“待处置资产损溢”科目的相应余额,借记“其他支出”科目,贷记“待处置资产损溢”科目。,,,,,购入维修房屋用材料1 000千克,单价为20元,价款为20 000元,增值税款3 400元,对方代垫运费300元。材料验收入库,签发转账支票结清全部款项。 借:存货—材料 23 700 贷:银行存款 23 700,例题,购入经营性生产产品用材料100千克,单价为400元,计价款为40 000 元,增值税进项税额6 800元。材料已验收入库,签发商业承兑汇票付给供货方。 借:存货—材料 40 000 应缴税费—应缴增值税(进项税额)6 800 贷:应付票据 46 800,,,【例15-23】,,,【例15-24】,,后勤部职员王某拿来单位领导批准同意报销的发货票一张,计购买卫生清洁用品等相关开支1 400元直接用于事业活动。经财会部门审核,同意如数报销。 借:事业支出 1 1400 贷:库存现金 1 400 采购人员李某报销用于经营活动的材料运输费用870元,该采购人员原先已预借材料运杂费1000元,余款交回现金。 借:经营支出 870 库存现金 130 贷:其他应收款—马某 1000,例题,,,,,【例15-25】,【例15-26】,附属生产车间完工一批产品,计生产成本9 320元,产品验收合格入库。 借:存货—产成品 9 320 贷:存货—生产成本 9 320 销售给某公司一批产品,售价6 500元,收到转账支票,货物已经发出。按个别认定法确定该批产品的生产成本6 200元。该产品不缴纳增值税。 借:银行存款 6 500 贷:经营收入 6 500 借:经营支出 6 200 贷:存货—产成品 6 200,例题,,,,,【例15-27】,【例15-28】,,第一节 事业单位流动资产的核算,第二节 事业单位非流动资产的核算,,一、长期投资的核算,非流动资产是指可以在1年以上变现或者耗用的资产,包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。,长期投资是指事业单位依法取得的,持有时间超过1年(不含1年)的股权和债权性质的投资。 长期投资包括股权投资和债权投资两类。,,,(一)长期投资的定义,,,一、长期投资的核算,事业单位以货币资金购入的各种股票和债券形成的长期投资,按照实际成本入账。实际成本包括买价、税金、手续费等相关费用。 事业单位以固定资产、无形资产向其他单位投资,按照固定资产、无形资产的评估价值加上相关税费作为入账价值。 以未入账无形资产向其他单位进行长期股权投资,按照无形资产的评估价值加上相关税费作为入账价值。,,,(二)长期投资的入账价值,,一、长期投资的核算,为了核算长期投资的形成和收回情况,事业单位应设置“长期投资”账户。该账户借 方登记长期投资的增加数,贷方登记由于转让或到期收回长期投资的减少数,期末借方余额反映事业单位持有的长期投资成本。该账户应当按照长期投资的种类和被投资单位的名称进行明细核算。 在长期股权投资的持有期间,应当采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资, 除追加或收回投资以外,长期股权投资的账面价值一般保持不变。,,,(三)长期投资的核算,,一、长期投资的核算,以货币资金取得的长期股权、债权投资,按照实际支付的全部价款(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本,借记“长期投资”科目,贷记“银行存款”等科目;同时,按照投资成本金额,借记“事业基金”科目,贷记“非流动资产基金—长期投资”科目。,1.长期投资取得的核算,,,以固定资产取得的长期股权、债权投资,按照评估价值加上相关税费作为投资成本,借记“长期投资”科目,贷记“非流动资产基金—长期投资”科目,按发生的相关税费,借记“其他支出”科目,贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目;同时,按照投出固定资产对应的非流动资产基金,借记“非流动资产基金—固定资产”科目,按照投出固定资产已计提折旧,借记“累计折旧”科目,按投出固定资产的账面余额,贷记“固定资产”科目。,一、长期投资的核算,,以已入账无形资产取得的长期股权、债权投资,按照评估价值加上相关税费作为投资成本,借记“长期投资”科目,贷记“非流动资产基金—长期投资”科目,按发生的相关税费,借记“其他支出”科目,贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目;同时,按照投出无形资产对应的非流动资产基金,借记“非流动资产基金—无形资产”科目,按照投出无形资产已计提摊销,借记“累计摊销”科目,按照投出无形资产的账面余额,贷记“无形资产”科目。,以未入账无形资产取得的长期股权、债权投资,按照评估价值加上相关税费作为投资成本,借记“长期投资”科目,贷记“非流动资产基金—长期投资”科目,按发生的相关税费,借记“其他支出”科目,贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目。,,长期股权、债权投资持有期间,收到利润等投资收益时,按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他收入—投资收益”科目。,一、长期投资的核算,2.长期投资收益的核算,,,,,一、长期投资的核算,3.长期投资转让的核算,,,转让长期股权、债权投资,转入待处置资产时,按照待转让长期股权、债权投资的账面余额,借记“待处置资产损溢—处置资产价值”科目,贷记“长期投资”科目。 实际转让时,按照所转让长期股权、债权投资对应的非流动资产基金,借记“非流动资产基金—长期投资”科目,贷记“待处置资产损溢—处置资产价值”科目。,4.长期投资核销的核算,,,因被投资单位破产清算等原因,有确凿证据表明长期股权、债权投资发生损失,按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处置资产时,按照待核销的长期股权投资账面余额,借记“待处置资产损溢”科目,贷记“长期投资”科目。 报经批准予以核销时,借记“非流动资产基金—长期投资”科目,贷记“待处置资产损溢”科目。,,,,【例15-29】,,购入某公司发行的一次性还本付息的三年期债券200 000元,年利率6%, 购入价格及相关税费为203 000元,签发转账支票付讫。 借:长期投资—债权投资 203 000 贷:银行存款 203 000 借:事业基金 203 000 贷:非流动资产基金— 长期投资 203 000,例题,,,,【例15-30】,,经有关部门批准,购买甲公司股票8 000股,每股买价30元,相关税费 10 000元,以银行存款支付全部价款250 000元 借:长期投资—股权投资 250 000 贷:银行存款 250 000 借:事业基金 250 000 贷:非流动资产基金— 长期投资 250 000,例题,,,,【例15-31】,,向某公司投出一项固定资产,该固定资产账面原始价值130 000元,已提 折旧30 000元,资产评估机构评估价为110 000元。 借:长期投资—股权投资 110 000 贷:非流动资产基金— 长期投资 110 000 借:非流动资产基金—固定资产 100 000 累计折旧 30 000 贷:固定资产 130 000,例题,,,,【例15-32】,,以一项专利权乙公司进行投资。该专利权账面原价140 000元,累计摊销价值40 000元,资产评估价160 000元。 借:长期投资—股权投资 160 000 贷:非流动资产基金— 长期投资 160 000 借:非流动资产基金—无形资产 100 000 累计摊销 40 000 贷:无形资产—专利权 140 000,例题,,,,【例15-33】,,以前年度购买的债券已经到期,当时的购买成本为88 000元,现收回本金和利息共计99 000元,其中利息收入11 000元,款项已收存银行。 借:银行存款 99 000 贷:长期投资—债券投资 88 000 其他收入—投资收益 11 000 借:非流动资产基金—长期投资88 000 贷:事业基金 88 000,例题,,,,【例15-34】,,原购入丙公司的两年期债券成本38 000元,于未到期时转让,转让收入为29 000元,款项已收存银行。 借:银行存款 29 000 其他收入—投资收益 9 000 贷:长期投资—债权投资 38 000 借:非流动资产基金—长期投资38 000 贷:事业基金 38 000,例题,,,,【例15-35】,,收到丁公司分派的现金股利123 000元,款项收存银行。 借:银行存款 123 000 贷:其他收入—投资收益 123 000,例题,二、固定资产的核算,固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年(不含I年)、单位价值在规定标准以上(一般设备单位价值在1 000元以上,专业设备单位价值在1 500元以上),并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。对于家具、图书等单位价值虽未达到规定标准,但使用期限超过1年(不含1年)的大批同类物资,也应作为固定资产进行核算和管理。 对于构成相关硬件不可缺少的应用软件,应当将该软件价值包括在所属硬件价值中,一并作为固定资产进行核算;对于不构成相关硬件不可缺少的应用软件,应当将该软件单独作为无形资产进行核算。,,,(一)固定资产的确认标准与分类,,,事业单位固定资产一般分为六类:,二、固定资产的核算,,,,,,,01,02,03,04,05,06,绩效目 标流程,房屋及构筑物,专用设备,通用设备,文物和陈列品,家具、用具、装具及动植物,图书、档案,二、固定资产的核算,,,(二)固定资产的计价,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的入账成本。,融资租入的固定资产,按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等确定入账成本。,,二、固定资产的核算,,接受捐赠、无偿调入的固定资产,按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定入账成本;没有相关凭据的,比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、 运输费等确定入账成本;相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格都无法可靠取得的,该固定资产按照名义金额入账。,盘盈的固定资产,按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账成本;同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的,按照名义金额入账。,二、固定资产的核算,为了核算固定资产的增减变动和结余情况,事业单位应设置“固定资产”账户,该账 户借方登记固定资产原始价值增加数,贷方登记固定资产原始价值减少数,期末借方余额反映事业单位结存固定资产的原始价值。,,,(三)固定资产的核算,,,二、固定资产的核算,购入不需要安装的固定资产,按照确定的固定资产成本,借记 “固定资产”账户,贷 记 “非流动资产基金—固定资产”账户;同时,按照支付金额,借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金—修购基金”等账户,贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等账户。 自行建造的固定资产,其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。,1.固定资产增加的核算,,,工程完工交付使用时,按自行建造过程中发生的实际支出,借记“固定资产”科目,贷记“非流动资产基金—固定资产”科目;同时,借记“非流动资产基金—在建工程”科目,贷记“在建工程”科目。 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产,按照估计价值入账,待确定实际成本后再进行调整。,二、固定资产的核算,,在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产,其成本按照原固定资产账面价值(“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值)加上改建、扩建、修缮发生的支出,再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。,将固定资产转入改建、扩建、修缮时,按固定资产的账面价值,借记“在建工程”科目,贷记“非流动资产基金—在建工程”科目;同时,按固定资产对应的非流动资产基金,借记“非流动资产基金—固定资产”科目,按固定资产已计提折旧,借记“累计折旧”科目,按固定资产的账面余额,贷记“固定资产”科目。,
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本文标题:政府与事业会计课件第十五章 事业单位资产的核算.ppt
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