政府与事业会计课件第十八章 事业单位收入的核算.ppt

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政府与事业会计课件第十八章 事业单位收入的核算 政府 事业 会计 课件 第十八 事业单位 收入 核算
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第三篇 行政单位会计,第十八章 事业单位收入的核算,政府与事业会计,,,,学习目的与要求,,,1.掌握事业单位财政补助收入的核算; 2.掌握事业单位上级补助收入的核算; 3.掌握事业单位事业收入的核算; 4.掌握事业单位经营收入的核算; 5.掌握事业单位附属单位上缴收入的核算; 6. 掌握事业单位其他收入的核算。,,,第一节 财政或上级补助收入的核算,第二节 基本业务收入的核算,,第三节 附属单位上缴收入和 其他收入的核算,一、财政补助收入的核算,财政补助收入是指亊业单位按核定的预算和经费领拨关系从同级财政部门取得的各类财政拨款。,,1.财政补助收入的概念,,为了核算事业单位收到的由同级财政部门拨入的各类事业经费,应设置“财政补助收入”总账账户。本账户核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款,包括基本支出补助和项目支出补助。该账户的贷方登记收到的拨款数,借方登记缴回拨款数和期末转销数,平时贷方余额反映累计拨款数。期末,转入“财政补助结转”账户后,该账户无余额。,2.财政补助收入的核算,在财政直接支付方式下,对财政直接支付的支出,事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证,按照通知书中的直接支付入账金额,借记有关科目,贷记“财政补助收入”科目。,财政补助收入的主要账务处理如下:,,年度终了,根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额,借记“财政应返还额度—财政直接支付”科目,贷记“财政补助收入”科目。,在财政授权支付方式下,事业单位根据代理银行转来的《授权支付到账通知书》,按照通知书中的授权支付额度,借记“零余额账户用款额度”科目,贷记“财政补助收入”科目。,一、财政补助收入的核算,一、财政补助收入的核算,,其他方式下,实际收到财政补助收入时,按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“财政补助收入”科目。,期末,将本科目本期发生额转入财政补助结转,借记“财政补助收入”科目,贷记“财政补助结转”科目。,例题,核算例题:某事业单位2013年发生以下有关经济业务,据以编制会计分录。 财政国库支付中心转来的“财政直接支付入账通知书”及有关原始凭证表明:支付某事业单位图书购置费的相关支出8 000元。 借:事业支出 8 000 贷:财政补助收入 8 000 借:固定资产 8 000 贷:非流动资产基金 8 000,,,,【例18-1】,,财政国库支付中心的财政零余额账户代理银行转来“财政直接支付通知书”,支付事业单位维修用材料费23000元,材料已入库。 借:存货—材料 23 000 贷:财政补助收入 23 000,某事业单位根据财政国库支付中心的预算单位零余额账户代理银行盖章转来的“授权支付到账通知单”,与分月基本支出预算用款计划核对后,登记授权用款额度40 000元。 借:零余额账户用款额度 40 000 贷:财政补助收入 40 000,,,【例18-2】,,,【例18-3】,二、上级补助收入的核算,上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。事业单位取得的补助款可以用于本单位的业务活动支出,也可以用于转拨给附属单位以弥补其业务活动支出。,,1.上级补助收入的概念,,为了核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入,事业单位需要设置“上级补助收入”总账账户。该账户的贷方登记收到的补助款,借方登记缴回及转销数。平时贷方余额表示拨入补助款的累计数。,2.上级补助收入的核算,二、上级补助收入的核算,收到上级补助收入时,按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“上级补助收入”科目。,上级补助收入的主要账务处理如下:,,期末,将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转,借记本科目下各专项资金收入明细科目,贷记“非财政补助结转”科目;将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余,借记本科目下各非专项资金收入明细科目,贷记“事业结余”科目。,例题,接到开户银行通知,收到上级单位拨来的非专项资金补助款项53 000元。 借:银行存款 53 000 贷:上级补助收入—非专项资金收53 000,期末,将“上级补助收入”非专项资金补助款项账户贷方余额479 000元 全部转入“事业结余”账户 借:上级补助收入—非专项资金收入479 000 贷:事业结余 479 000,,,【例18-4】,,,【例18-5】,,核算例题:某事业单位实行资金划拨制度,2013年发生以下经济业务,据以编制会计 分录。,例题,收到上级主管单位拨入专项资金183 000元,用于主办国际会议。 借:银行存款 183 000 贷:上级补助收入—专项资金收入 183 000 期末,将上级单位拨入专项资金733 000元进行转账 借:上级补助收入—专项资金收入 733 000 贷:非财政补助结转 733 000,,,【例18-6】,,,【例18-7】,,,第一节 财政或上级补助收入的核算,第二节 基本业务收入的核算,,第三节 附属单位上缴收入和 其他收入的核算,,一、事业收入的核算,事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。专业业务活动是指事业单位根据本单位专业特点所从亊或开展的主要业务活动,也叫做“主营业务”。如文化亊业单位的演出活动、教育事业单位的教学活动、科学事业单位的科研活动、卫生事业单位的医疗保健活动等等。辅助活动是指与专业业务活动相关,直接为专业业务活动服务的行政管理活动、后勤管理活动以及其他有关活动。通过开展专业业务活动和辅助活动所取得的收入,都是事业单位的事业收入。,,1.事业收入的种类,事业收入的种类因不同行业的亊业单位从事不同的专业业务活动及其辅助活动而有所不同,比如,国家剧团的演出收入、医院的门诊收入、科研单位的科研课题收入、中小学学杂费、借读费、住宿费以及按照有关规定向学生收取的其他收入等。,一、事业收入的核算,,为了核算事业收入的取得和结转情况,应设置“事业收入”总账账户。该账户的贷方 登记取得的事业收入,借方登记事业收入的退回及期末转账数,平时贷方余额反映事业收入的累计实现数。,2.事业收入的核算方法,,采用财政专户返还方式管理的事业收入,一、事业收入的核算,事业收入的主要账务处理如下:,,财政专户返还收入是指事业单位按规定从预算外资金财政专户取得的预算外资金返还收入。财政专户也可称为财政专户储存,是政府规定的对事业单位预算外资金在所有权不变的前提下,所采取的由财政机关专户储存、计划管理、财政审批、银行监督的一种管理方式。 事业单位收到应上缴财政专户的事业收入时,按照收到的款项金额,借记“银行存款”、“库存现金”等科目,贷记“应缴财政专户款”科目。向财政专户上缴款项时,按照实际上缴的款项金额,借记“应缴财政专户款”科目,贷记“银行存款”等科目。收到从财政专户返还的事业收入时,按照实际收到的返还金额,借记“银行存款”等科目,贷记“事业收入”科目。,,其他事业收入,收到事业收入时,按照收到的款项金额,借记“银行存款”、“库存现金”等科目,贷记“事业收入”科目。 期末,将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转,借记“事业收入”科目下各专项资金收入明细科目,贷记“非财政补助结转”科目;将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余,借记“事业收入”科目下各非专项资金收入明细科目,贷记“事业结余”科目。,核算例题:某事业单位2016年发生以下经济业务,据以编制会计分录: 某事业单位实行资金划拨方式,有关的预算外收入实行全额上缴财政专户的办法。收 到纳入预算外财政资金专户的事业性收费2500元,存入银行。 借:银行存款 2 500 贷:应缴财政专户款 2 500,例题,将上例的应缴财政专户款通过银行上缴2 500元 借:应缴财政专户款 2 500 贷:银行存款 2 500,,,【例18-8】,,,,【例18-9】,例题,事业单位收到财政部门从预算外资金专户拨回的预算外资金收入30000元 借:银行存款 30 000 贷:事业收入 30 000 某科研事业单位取得技术咨询费收入12 200元,款项已收存银行: 借:银行存款 12 200 贷:事业收入—咨询费收入 12 200,,,【例18-10】,,,【例18-11】,某歌舞剧团演出某歌剧,与某剧场实行收入分成,分得收入180 000元, 款项存入银行。 借:银行存款 180 000 贷:事业收入—演出收入 180 000,例题,某规划设计院承接政府的园林工程设计项目,项目总价款360 000元。该项目现已设计完工,原已预收160 000元,现已收取余款并存入银行。 借:银行存款 200 000 预收账款 160 000 贷:事业收入一工程设计收入360 000,,,【例18-12】,,,【例18-13】,,二、经营收入的核算,经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。经营收入的确认必须同时满足两个条件:第一,经营收入是经营活动取得的收入,而不是专业业务活动及辅助活动取得的收入。如果是营利性活动,则属于经营活动,其收入应当是经营收入。第二,经营收入是非独立核算的经营活动取得的收入,而不是独立核算的经营活动取得的收入。对于独立核算的附属单位上缴的款项,作为“附属单位上缴收入”处理,不作为经营收入核算。 事业单位对经营收入应当采用权责发生制基础确认。,,1.财政补助结余资金的概念,,二、经营收入的核算,,为了核算事业单位的经营收入,应设置“经营收入”总账账户。该账户贷方登记取得的经营收入,借方登记销货退回以及期末转账的经营收入,平时贷方余额反映实现的经营收入。期末,将本账户的余额转入“经营结余”账户,结转后无余额。,2.经营收入的核算,,,经营收入应当在提供服务或发出存货,同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时,按照实际收到或应收的金额确认收入。实现经营收入时,按照确定的收入金额,借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目,贷记“经营收入”科目。 属于增值税小规模纳税人的事业单位实现经营收入,按实际出售价款,借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目,按出售价款扣除增值税额后的金额,贷记“经营收入”科目,按应缴增值税金额,贷记“应缴税费—应缴增值税”科目。,二、经营收入的核算,经营收入的主要账务处理如下:,,,属于增值税一般纳税人的事业单位实现经营收入,按包含增值税的价款总额,借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目,按扣除增值税销项税额后的价款金额,贷记“经营收入”科目,按增值税专用发票上注明的增值税金额,贷记“应缴税费—应缴增值税(销项税额)”科目。 期末,将本科目本期发生额转入经营结余,借记“经营收入”科目,贷记“经营结余”科目。,二、经营收入的核算,例题,核算例题:某科研事业单位下设的未独立核算经营单位2013年发生以下有关经济业务,据以编制会计分录: 汽车队为外单位及个人提供运输服务项目,收到款项9 600元存入银行, 借:银行存款 9 600 贷:经营收入—汽车队运输收入9 600,科研事业单位为非独立核算的招待所取得住宿费收入33 000元,款项收存银行。 借:银行存款 33 000 贷:经营收入—招待所住宿费收入33 000,,,【例18-14】,,,,【例18-15】,,,,【例17-16】,,按规定的营业税税率计算和结转应缴营业税5 000元,应缴城市维护建设税350元,应交教育附加费150元。 借:经营支出 5 500 贷:应缴税费—应缴营业税 5 000 —应缴城建税 350 其他应付款—教育费附加 150,例题,例题,以银行存款缴纳营业税5 000元,城建税350元和教育费附加150元。 借:应缴税费—应缴营业税 5 000 —应缴城建税 350 其他应付款—教育费附加 150 贷:银行存款 5 500,期末,将“经营收入”账户余额558 000元进行转账。 借:经营收入 558 000 贷:经营结余 558 000,,,【例18-17】,,,【例18-18】,,第一节 财政或上级补助收入的核算,第二节 基本业务收入的核算,,第三节 附属单位上缴收入和 其他收入的核算,一、附属单位上缴收入的核算,附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入,包括附属事业单位上缴的收入和附属企业上缴的利润等。附属单位上缴收入的确认必须同时满足两个条件:第一,附属单位上缴收入是非专业业务活动及辅助活动取得的收入。第二,附属单位上缴收入是独立核算的经营活动取得的收入。,,1.附属单位上缴收入的概念,,,一、事业收入的核算,,为了核算事业单位收到附属单位按规定缴来的款项,应设置“附属单位上缴收入” 账户。“附属单位上缴收入”账户的贷方登记实际收到的款项,借方登记退回的误缴或多缴款项,平时贷方余额反映累计收到的附属单位缴款。 收到附属单位缴来款项时,按照实际收到金额,借记“银行存款”等科目,贷记“附属单位上缴收入”科目。 期末,将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转,借记“附属单位上缴收入”科目下各专项资金收入明细科目,贷记“非财政补助结转”科目;将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余,借记“附属单位上缴收入”科目下各非专项资金收入明细科目,贷记“事业结余”科目。,2.附属单位上缴收入的核算,,,核算例题:事业单位实行资金划拨制度,2013年发生以下收入业务,据以编制会计分录。 收到独立核算的附属单位按规定的净利润上缴比例缴来款项772 000元。 借:银行存款 772 000 贷:附属单位上缴收入—非专项资金收入 772 000,例题,,,【例18-19】,,,,例题,年终,将“附属单位上缴收入—非专项资金收入”账户余额331 000元转入“事业结余”账户,将“附属单位上缴收入—专项资金收入”账户余额289 000元转入“非财政补助结转”账户。 借:附属单位上缴收入—非专项资金收入331 000 贷:事业结余 331 000 借:附属单位上缴收入—专项资金收入289 000 贷:非财政补助结转 289 000,,,【例18-19】,二、其他收入的核算,其他收入是指除财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入以外的各项收入,包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。,,1.其他收入的概念,,为了核算事业单位的其他非业务性收入,应设置“其他收入”账户。该账户贷方登记 实际取得的收入数额,借方登记收入退回以及期末转销数额。“其他收入”账户平时贷方余额反映事业单位收到的其他收入的累计数。,2.其他收入的核算,二、其他收入的核算,对外投资持有期间收到利息、利润等时,按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他收入”科目(投资收益)。,其他收入的主要账务处理如下:,,出售或到期收回国债投资本息,按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按照出售或收回国债投资的成本,贷记“短期投资”、“长期投资”科目,按其差额,贷记或借记“其他收入”科目(投资收益)。,收到银行存款利息、资产承租人支付的租金,按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他收入”科目。,二、其他收入的核算,接受捐赠现金资产,按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他收入”科目。接受捐赠的存货验收入库,按照确定的成本,借记“存货”科目,按照发生的相关税费、运输费等,贷记“银行存款”等科目,按照其差额,贷记“其他收入”科目。,每日现金账款核对中如发现现金溢余,属于无法查明原因的部分,借记“库存现金”科目,贷记“其他收入”科目。,盘盈的存货,按照确定的入账价值,借记“存货”科目,贷记“其他收入”科目。,期末,将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转,借记“其他收入”科目下各专项资金收入明细科目,贷记“非财政补助结转”科目;将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余,借记“其他收入”科目下各非专项资金收入明细科目,贷记“事业结余”科目。,例题,核算例题:某事业单位实行资金划拨制度,2013年发生以下非专项资金收入业务,据以编制会计分录。,,,【例18-21】,,收到银行存款的利息收入4 800元。 借:银行存款 4 800 贷:其他收入—非专项资金收入—利息收入4 800,,,年终,将“其他收入—非专项资金收入”账户贷方余额38 200转入“事业结余”账户。 借:其他收入—非专项资金收入 38 200 贷:事业结余 38 200,将闲置未用的小汽车出租,按月收取租金,本月收到租金2 000元,存入银行。 借:银行存款 2 000 贷:其他收入—非专项资金收入—租金收入 2 000,,,【例18-22】,,,【例18-23】,,,业务题,,,1. 财政国库支付中心转来的“财政直接支付入账通知书”及有关原始凭证表明:支付某事业单位图书购置费的相关支出133 000元。 2.财政国库支付中心的财政零余额账户代理银行转来“财政直接支付通知书”,支付事业单位维修用材料费41 000元,材料已入库。 3.某事业单位根据财政国库支付中心的预算单位零余额账户代理银行盖章转来的“授权支付到账通知单”,与分月基本支出预算用款计划核对后,登记授权用款额度24 000元。,,,,业务题,,,4.接到开户银行通知,收到上级单位拨来的非专项资金补助款项48 000元。 5.期末,将“上级补助收入”非专项资金补助款项账户贷方余额215 000部转入“事业结余”账户。 6.事业单位实行资金划拨方式,有关的预算外收入实行全额上缴财政专户的办法。收到纳入预算外财政资金专户的事业性收费35 000元,存入银行。 7.将上例的应缴财政专户款通过银行上缴。35 000元 8.事业单位收到财政部门从预算外资金专户拨回的预算外资金收入28 000元。,,,,业务题,,,9.某科研事业单位取得技术咨询费收入30 000元,款项已收存银行: 10.某学校汽车队为外单位及个人提供运输服务项目,收到款项12 200元存入银行, 11.科研事业单位为非独立核算的招待所取得住宿费收入145 000元,款项收存银行。 12.收到独立核算的附属单位按规定的净利润上缴比例缴来款项233 000元。,,,,业务题,,,13.年终,将“附属单位上缴收入—非专项资金收入”账户余额40 000元转入“事业结余”账户,将“附属单位上缴收入—专项资金收入”账户余额70 000元转入“非财政补助结转”账户。 14.收到银行存款的利息收入21 500元。 15.将闲置未用的设备出租,按月收取租金,本月收到租金4500元,存入银行。 16.年终,将“其他收入—非专项资金收入”账户贷方余额355 200转入“事业结余”账户。,,,谢 谢,《政府与事业会计》,第十八章 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