政府与事业会计课件第三章 财政资产的核算.ppt

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编号:20190522131502930275    类型:共享资源    大小:26.26MB    格式:PPT    上传时间:2019-05-22
  
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政府与事业会计课件第三章 财政资产的核算 政府 事业 会计 课件 第三 财政 资产 核算
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第二篇 政府财政会计,第三章 财政资产的核算,政府与事业会计,,,,学习目的与要求,,,1.了解财政性存款的内容; 2.熟悉国库单一账户制度的概念; 3.理解国库单一账户体系的内容; 4.掌握财政性资产的核算,,,第一节 财政性存款的核算,第二节 有价证券的核算,第三节 政府在途款项的核算,,第四节 债权性往来款项的核算,第五节 债权预拨款项的核算,第六节 股权投资的核算,一、财政性存款的概念和管理原则,,财政存款的支配权属于各级政府财政部门,是财政部门代表政府所掌管的财政资金,包括国库存款、国库现金管理存款、其他财政存款等。 财政性存款来源于国家的财政收入并存放于国家金库中,经过各级国家金库按规定收纳、划分、报解和上下级财政之间的调拨,形成各级财政部门的财政性存款。,(一)财政性存款的概念,,,,(二)财政性存款的管理规则,一、财政性存款的概念和管理原则,,管理规则,,,,,,财政性存款由国库统一调度,各预算单位不得擅自开设财政性存款账户,严格控制资金的使用方向,转账结算,不提现金,,掌握余额,不能透支,二、国库单一账户制度,传统的财政资金是采用资金划拨方式来进行使用,也就是通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行的。 我国财政国库管理建立和完善国库单一账户制度。,建立和完善国库单一账户制度具有如下重要意义:,(一)国库单一账户制度的背景,国库单一账户制度有利于加强资金统一管理,国库单一账户制度有利于预算资金全面监督,国库单一账户制度是公共财政运行的有力保证,(二)国库单一账户体系,零余额账户 (1)财政部门零余额账户 (2)预算单位零余额账户,特设专户,国库单一账户 国库单一账户是国库的财政性存款账户,由财政部门在中国人民银行各级分行开设,未设中国人民银行分支机构的地区在金库代理银行开设。,预算外资金财政专户,二、国库单一账户制度,三、财政性存款的核算,国库存款:“国库存款”属于资产性账户,用来核算各级政府财政会计在国库的预算资金(含一般公共预算和政府性基金预算)存款。 该账户的借方登记国库存款增加数,贷方登记国库存款减少数,期末借方余额反映国库存款的结余数。,国库现金管理存款:“国库现金管理存款” 属于资产性账户,核算政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银行的款项。,其他财政存款:“其他财政存款”科目属于资产类科目,用来核算各级政府财政会计未列入“国库存款”科目的各项财政性存款。 包括未设国库的乡(镇)财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。该科目借方登记其他财政存款增加数,贷方登记其他财政存款减少数。,,,国库存款的主要账务处理如下: 收到预算收入时,借记“国库存款”,贷记有关预算收入科目。当日收入数为负数时,以红字记入(采用计算机记账的,用负数反映)。收到国库存款利息收入时,借记“国库存款”,贷记“一般公共预算本级收入”科目。,三、财政性存款的核算,国库现金管理存款的主要账务处理如下: 将库款转存商业银行时,按照存入商业银行的金额,借记“国库现金管理存款”,贷记“国库存款”科目。 国库现金管理存款收回国库时,按照实际收回的金额,借记“国库存款”科目,按照原存入商业银行的存款本金金额,贷记“国库现金管理存款”,按照两者的差额,贷记“一般公共预算本级收入”科目。,,,其他财政存款的主要账务处理如下: 财政专户收到款项时,按照实际收到的金额,借记“其他财政存款”,贷记有关科目。其他财政存款产生的利息收入,除规定作为专户资金收入外,其他利息收入都应缴入国库纳入一般公共预算管理。,三、财政性存款的核算,,,,,【例3-1】,收到市中心支库报来的“一般公共预算收入日报表”及所附的“缴款书”回执联,计列当日本级一般公共预算收入67 000 000元。 借:国库存款——一般公共预算存款 67 000 000 贷:一般公共预算本级收入 67 000 000,【例3-2】,收到市中心支库报来的“政府性基金预算本级收入日报表”,计列各种政府性基金预算收入429 000元。 借:国库存款—政府性基金预算存款 429 000 贷:政府性基金预算本级收入 429 000,例题,,,,,某市财政实行国库集中收付制度,2016年6月发生下列有关经济业务,据以编制会计分录。,【例3-3】,接到受托专业银行的收款通知,系收到粮食风险基金收入 600 000 元。 借:其他财政存款—粮食风险基金 600 000 贷:专用基金收入 600 000,,,,,【例3-4】,收到财政国库支付执行机构报来的《预算支出结算清单》,系发生一般公共预算本级支出441 000元,并与中国人民银行国库划款凭证核对无误。 借:一般公共预算本级支出 441 000 贷:国库存款——一般公共预算存款 441 000,例题,【例3-5】,收到代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数,系发生一般公共预算本级支出45 000元、政府性基金预算本级支出13 000元,与中国人民银行国库汇总划款凭证及财政国库支付执行机构汇总的《预算支出结算清单》核对无误。 借:一般公共预算本级支出 45 000 政府性基金预算本级支出 13 000 贷:国库存款 58 000,,,【例3-6】,财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单,支出30 000元,系支付市教育局行政经费。财政总预算会计编制如下会计分录。 借:一般公共预算本级支出—市教育局 30 000 贷:国库存款 30000,,,例题,,【例3-7】,某市财政局的国库现金管理存款发生如下业务: (1)按照国库现金管理有关规定,将库款700 000转存商业银行。 借:国库现金管理存款 700 000 贷:国库存款 700 000 (2)3个月后,收回国库现金管理存款本金700 000元,利息6 000元。 借:国库存款 706 000 贷:国库现金管理存款 700 000 一般公共预算本级收入 6 000,,,例题,,第一节 财政性存款的核算,第二节 有价证券的核算,第三节 政府在途款项的核算,,第四节 债权性往来款项的核算,第五节 债权预拨款项的核算,第六节 股权投资的核算,一、有价证券的概念,有价证券是中央财政以信用方式发行并在规定期限内还本付息的国家公债。它是由国家指定的证券发行部门依照法定程序发行,并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。 购入有价证券时,财政会计不能列为支出,而是视同货币资金作为“有价证券”进行核算,并冲减相应的财政存款。,,,,二、有价证券的核算,有价证券应按实际取得时支付的价款记账,有价证券票据(含债券收款单)应视同货币妥善保管。 政府财政会计应设置“有价证券”这一资产类科目,用以核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买的有价证券的库存数。,,,,,一级财政使用结余资金购入有价证券时, 借:有价证券 贷:国库存款 其他财政存款,到期兑换有价证券时,其兑付本金部分, 借:国库存款 其他财政存款 贷:有价证券,二、有价证券的核算,取得的利息收入 借:国库存款 贷:一般公共预算本级收入 政府性基金预算本级收入,某市财政实行国库集中收付制度,2016年发生以下有关经济业务,据以编制会计分录。,例题,用上年一般公共预算结转结余资金790 000元购买国库券。 借:有价证券—国库券 790 000 贷:国库存款—一般公共预算存款 790 000,【例3-8】,,,以前年度使用一般公共预算结转结余资金购买的国库券到期,兑付本利500 000元,其中利息收入为50 000元,本金为450 000元。 借:国库存款——一般公共预算存款500 000 贷:有价证券——国库券 450 000 一般公共预算本级收入 50 000,【例3-9】,,,【例3-10],用政府性基金预算结转结余资金购买特种国债220 000元。 借:有价证券—特种国债 220 000 贷:国库存款—政府性基金预算存款 220 000,,,【例3-11】,用政府性基金预算结转结余资金购买的特种国债到期,兑付本金700 000元,利息收入70 000元。 借:国库存款—政府性基金预算存款 770 000 贷:有价证券—特种国债 700 000 政府性基金预算本级收入 70 000,,,例题,,第一节 财政性存款的核算,第二节 有价证券的核算,第三节 政府在途款项的核算,,第四节 债权性往来款项的核算,第五节 债权预拨款项的核算,第六节 股权投资的核算,一、在途款项的概念,,,,由于库款的报解需要一定的邮递时间,年终就会存在国库经收处或各级国库已经在年前收纳,但尚未转划到支库或尚未报解到各该上级国库的各种收入,这些款项称为在途款。,二、在途款项的核算,为了在年终决算期内全面反映各级财政的实际收入总额,解决上、下年度之间的库款结算问题,各级政府财政会计应设置“在途款”账户。该科目属于资产类科目,用来核算决算清理期内发生的上、下年度收入支出业务以及需要通过本科目过渡处理的资金数。,,,【例题】,某市财政实行资金划拨制度,2016年发生以下有关经济业务,据以编制会计分录。,1月2日,收到市中心支库报来预算收入日报表及所附的缴款书等,计列收到属于上年度的税收收入50 000元。 在上年度旧账上记 借:在途款 50 000 贷:一般公共预算本级收入 50 000 同时,在本年度新账上记 借:国库存款—一般公共预算存款 50 000 贷:在途款 50 000,,,【例3-12],,1月5日,收到市中心支库报来的收回上年度各预算单位缴回的预拨经费 20 000 元。 在上年度旧账上记 借:在途款 20 000 贷:预拨经费 20 000 同时,在本年度新账上记 借:国库存款 20 000 贷:在途款 20 000,,,,,【例3-13],【例题】,,第一节 财政性存款的核算,第二节 有价证券的核算,第三节 政府在途款项的核算,,第四节 债权性往来款项的核算,第五节 债权预拨款项的核算,第六节 股权投资的核算,一、债权性往来款项的内容,债权性往来款项属于往来结算中形成的债权,包括,,,,,,,借出款项,其他应收款,应收地方政府债券转贷款,与下级往来,应收股利,应收主权外债转贷款,二、债权性往来款项的核算,各级财政部门为了核算与所属预算单位和上下级财政之间的暂付及应收款项,应设置“借出款项”、“与下级往来”、“其他应收款”、“应收股利”、“应收地方政府债券转贷款”、“应收主权外债转贷款”等账户。,“借出款项”账户:用于核算财政部门借给所属预算单位临时急需的借款。 借出款项的主要账务处理如下:将款项借出时,按照实际支付的金额,借记“借出款项”,贷记“国库存款”等科目。收回借款时,按照实际收到的金额,借记“国库存款”等科目,贷记“借出款项”。,“与下级往来”账户:用于核算与下级财政往来的结算款项。该账户的借方登记借出数或转作对下级财政的补助支出数。本账户借方余额,反映下级财政应归还本级财政的款项;贷方余额,反映本级财政借入下级财政的款项。“与下级往来”是具有资产和负债双重性质的账户,“其他应收款”账户:用于核算政府财政临时发生的其他应收、暂付、垫付款项。,【例题】,某市财政实行资金划拨制度,2016年发生以下有关经济业务,据以编制会计分录。,经批准,借给市民政局款项56 000元,用于维修办公楼。 借:借出款项——市民政局 56 000 贷:国库存款 56 000,,,,【例3-14],经批准,将市民政局的办公楼维修借款56 000万元转作经费支出。 借:一般公共预算本级支出 56 000 贷:借出款项——市民政局 56 000,,,【例3-15],经批准,借给市水利局临时急需的款项334 000元,用于该局下属某事业单位的设备改造。 借:借出款项—市水利局 334 000 贷:国库存款 334 000,市水利局归还借款300 000元,余款34 000元尚未归还。 借:国库存款 300 000 贷:借出款项——市水利局 300 000,,,【例3-16],【例题】,,,【例3-17],经批准,市水利局余欠34 000元借款转作对该部门经费支出。 借:一般公共预算本级支出 34 000 贷:借出款项——市水利局 34 000,【例题】,市财政借给所属甲县洪涝灾害的救灾款800 000 借:与下级往来—甲县 800 000 贷:国库存款--一般预算存款 800 000,,,【例3-18],,,【例3-19],【例3-20】,经批准,市财政局借给甲县的款项800 000元转为对该县的补助支出。 借:补助支出 800 000 贷:与下级往来一甲县 800 000,【例题】,市财政局收到上月借给乙县的借款550 000元。 借:国库存款—一般预算存款 550 000 贷:与下级往来—乙县 550 000,,,,,【例3-21】,,第一节 财政性存款的核算,第二节 有价证券的核算,第三节 政府在途款项的核算,,第四节 债权性往来款项的核算,第五节 债权预拨款项的核算,第六节 股权投资的核算,,一、预拨款项的内容,预拨款项是财政部门按规定预拨给用款单位的待结算资金,主要是预拨经费。,,,,,,A,B,预拨经费是各级财政机关根据核定的预算计划用预算资金拨给用款单位的待结算资金。,,二、预拨款项的适用范围,财政部门与预算单位之间的资金往来有两种制度:传统的资金划拨制度和国库单一账户制度。 划拨资金的程序是: 主管会计单位根据核定的年度预算和分期用款计划,填写“预算拨款申请书”送交财政部门。,,三、预拨款项的管理制度,按照资金实际使用情况拨款,按照资金的预算和计划拨款,按照资金用途领拨经费,按照预算级次领拨经费,四、预拨经费的核算,为了核算各种预拨款项,各级财政会计应设罝“预拨经费”账户。 “预拨经费”科目属于资产类科目,用来核算财政部门预拨给行政事业单位,尚未列作本期预算支出的经费。,,,【例题】,某市财政实行资金划拨制度,2016年发生以下有关经济业务,据以编制会计分录。,月末收到市公共事业部门经费支出明细单,本月份经费实际支出220 000元,冲减预拨经费。 借:一般公共预算本级支出 220 000 贷:预拨经费——市公共事业部门 220 000,,,,,,拨付给市公共事业部门下季度业务经费560 000元,根据国库退回的拨款凭证回单编制记账凭证。 借:预拨经费—市公共事业部门 560 000 贷:国库存款— 一般预算存款 560 000,【例3-22】,【例3-23】,,第一节 财政性存款的核算,第二节 有价证券的核算,第三节 政府在途款项的核算,,第四节 债权性往来款项的核算,第五节 债权预拨款项的核算,第六节 股权投资的核算,,一、股权投资的内容,股权投资是政府持有的各类股权投资,包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资和企业股权投资等。股权投资一般采用权益法进行核算。,,,,,二、股权投资的账务处理,“股权投资”账户是属于资产性质的账户,应当按照“国际金融组织股权投资”、“投资基金股权投资”、“企业股权投资”设置一级明细科目,在一级明细科目下,可根据管理需要,按照被投资主体进行明细核算。,,,(一)国际金融组织股权投资,政府财政代表政府认缴国际金融组织股本时,按照实际支付的金额,借记“一般公共预算本级支出”等科目,贷记“国库存款”科目;根据股权投资确认相关资料,按照确定的股权投资成本,借记“股权投资”,贷记“资产基金─股权投资”科目。,从国际金融组织撤出股本时,按照收回的金额,借记“国库存款”科目,贷记“一般公共预算本级支出”科目;根据股权投资清算相关资料,按照实际撤出的股本,借记“资产基金─股权投资”科目,贷记“股权投资”。,二、股权投资的账务处理,,,,(二)投资基金股权投资,政府财政对投资基金进行股权投资时,按照实际支付的金额,借记“一般公共预算本级支出”等科目,贷记“国库存款”等科目;根据股权投资确认相关资料,按照实际支付的金额,借记“股权投资”(投资成本),按照确定的在被投资基金中占有的权益金额与实际支付金额的差额,借记或贷记“股权投资”(其他权益变动),按照确定的在被投资基金中占有的权益金额,贷记“资产基金—股权投资”科目。,二、股权投资的账务处理,,【例题】,中央政府财政2016年发生以下有关经济业务,据以编制会计分录。,中央政府财政代表中央政府认缴国际金融组织股本100 000 000元。 借:一般公共预算本级支出 100 000 000 贷:国库存款 100 000 000 借:股权投资 100 000 000 贷:资产基金─股权投资 100 000 000,,,,【例3-24】,中央政府财政代表中央政府收回以前年度认缴的国际金融组织股本32 000 000元。 借:国库存款 32 000 000 贷:一般公共预算本级支出 32 000 000 借:资产基金─股权投资 32 000 000 贷:股权投资 32 000 000,【例题】,,,【例3-25】,,,,,业务题,,,1.市财政收到市中心支库报来的“一般公共预算收入日报表”及所附的“缴款书”回执联,计列当日本级预算收入440 000元。 2.市财政收到市中心支库报来的“政府性基金预算收入日报表”,计列各种政府性基金预算收入227 000元。 3.市财政接到受托专业银行的收款通知,系收到粮食风险基金收入57 000元。 4.市财政用上年一般公共预算结余922 000元购买国库券。 5.市财政以前年度使用一般公共预算结余购买的国库券到期,兑付本利800 000元,其中利息收入为50 000元,本金为750 000元。,,,,业务题,,,6.1月2日,市财政收到市中心支库报来的一般公共预算收入日报表及所附的缴款书等,计列收到属于上年度的税收收入41 000元。 7.经批准,市财政对市民政局的办公楼维修借款14 000万元转作经费支出。 8.经批准, 市财政借给市水利局临时急需的款项255 000元,用于该局下属某事业单位的设备改造。 9.市财政借给所属甲县洪涝灾害的救灾款490 000元。 10.经批准,市财政局借给甲县的款项490 000元转为对该县的补助支出。,,,谢 谢,《政府与事业会计》,第三章 财政资产的核算,人民邮电出版社,,,,海量图书方便查询,免费申请样书,下载配套资源,优惠购书,成为作者,,,更多样书申请和资源下载需求,请登录人邮教育社区(www.ryjiaoyu.com),,,囊括各大品类,您想要的应有尽有,教师免费申请样书, 我们将安排快递迅速送达,教学视频、PPT课件、教学案例、 习题答案、模拟试卷等丰富资源 免费下载,教师可以申请最低折扣 学生直接优惠购买图书,欢迎写文章/投稿,我们强大的编辑团队将为您提供专业和高效的编辑出版服务,
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