政府与事业会计课件第六章 财政预算收入的核算.ppt

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政府与事业会计课件第六章 财政预算收入的核算 政府 事业 会计 课件 第六 财政预算 收入 核算
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第六章 财政预算收入的核算 1 第二篇 政府财政会计 第六章 财政预算收入的核算 学习目的与要求 1.了解财政预算收入的概念。 2.熟悉财政预算收入的征收机关。 3.理解国家金库的职责和权限。 4.掌握财政预算收入的收纳、划分和报解。 5.把握财政预算收入的核算。 学 习 任 务 第一节 财政预算收入的内容 第二节 财政预算收入的组织机构 第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解 第四节 财政预算收入的核算 第五节 财政预算资金调拨收入的核算 第七节 财政专户管理资金收入的核算 第六节 财政预算收入的退库和错误更正 第六章 财政预算收入的核算 4 一、财政预算收入的概念 财政预算收入是各级政府财政资金的来源,是维持国家机器 正常运转的基础。 财政预算收入是纳入国家财政预算管理的、根据法律和法规 所筹集的财政资金。国家有五级政府,每一级政府都有各自的财 政预算收入。 概念 政府财政会计核算的预算收入包括 : 一般公共预算本级收入、政府性基金预算本级收入、专用基金收入、国有资本经营预算 本级收入、财政专户管理资金收入、补助收入、上解收入、调入资金、债务收入等。 第六章 财政预算收入的核算 5 二、一般公共预算本级收入的内容 一般公共预算本级收入是指政府根据国家有关法律和法规,向公民、法人组织征收的非偿还 性资金。 它是通过一定的形式和程序,由各级政府财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。 一般公共预算本级收入包括税收收入、非税收入等项目。 第六章 财政预算收入的核算 6 (一)税收收入 税收收入是政府依法向纳税人征收的各种税金收入,主要包括增值税、消费税、企业所得税 、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土 地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税等 。税收收入可分为中央收入、地方收入、中央与地方共用收入。 (二)非税收入 非税收入包括纳入一般预算的通过政府有关部门向企事业单位或个人收取的行政事业性收费 收入、罚没收入等。 二、一般公共预算本级收入的内容 第六章 财政预算收入的核算 7 三、政府性基金预算本级收入的内容 政府性基金预算本级收入是指按规定收取、转入或通过当年财政安排,由财政管理并具有指 定用途的政府性基金收入和转移性收入。根据财政部制定的 《 政府性基金预算收支科目 》 ,政府 性基金预算本级收入主要 包括各种非税收入 。 非税收入主要是 : 政府性基金收入,如农网还贷收入、铁路建设基金收入、民航基础设施建设基金收入、民航 机场管理建设费收入、港口建设费收入、散装水泥专项资金收入、新型墙体材料专项基金收入、 旅游发展基金收入、文化事业建设费收入、地方教育附加收入、育林基金收入、南水北调工程基 金收入等。 学 习 任 务 第一节 财政预算收入的内容 第二节 财政预算收入的组织机构 第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解 第四节 财政预算收入的核算 第五节 财政预算资金调拨收入的核算 第七节 财政专户管理资金收入的核算 第六节 财政预算收入的退库和错误更正 第六章 财政预算收入的核算 9 一、财政预算收入的征收机关 国家预算收入的执行是由财政部门负责组织的。但是由于各项预算收入的性质和来源不同, 其征收方法也有所不同,国家成立了相应的征收机关,具体负责征收和监缴各项预算收入。 我国的征收机关主要 有 01 02 0304 税务机关 海关 财政机关执 收单位 第六章 财政预算收入的核算 10 各地国家税务机关负责征管海 关征管之外的中央税和中央与 地方共享税。地方税务机关只 负责地方税的征收管理。 税务机关负责征收增值税、 消费税等各种工商税收以及 企业所得税、个入所得税等 。 1.税务机关 一、财政预算收入的征收机关 第六章 财政预算收入的核算 11 2.财政机关 财政机关主要负责征收国有资本经营收入、国有资源或资产有偿使用收入、 债 务收入、 其 他收入等。 3.海关 海关负责征收关税、进出口产品的增值税、消费税等。 4.执收单位 不属于上述范围的预算收入,以国家规定负责管理执行征收职能的单位为征收机关,又称 执收单位。如排污费由环保部门负责征收,水资源保护费由水利部门负责征收。 一、财政预算收入的征收机关 第六章 财政预算收入的核算 12 二、国家金库 国家金库简称国库,是政府预算收入的出纳机关,是负责办理政府预算资金的收纳、划分、 报解和库款支拨以及报告财政预算执行情况的唯一机构。 一切预算收入都必须缴入国库,一切预算支出都必须从国库支拨。国库工作是政府预算执行 工作的重要组成部分,是政府预算管理的一项基础工作。 第六章 财政预算收入的核算 13 1.国家金库的设立 l 我国的国家金库是委托给中国人民银行负责办理。组织管理国库工作是中国人民银行的一 项重要职责。 l 我国国家金库机构是按照国家统一领导、分级管理的财政体制设立的,原则上一级财政设 立一级国库,国家各级国库都由中国人民银行负责经理。 l 目前,我国国库设有总库、分库、中心之库、支库四级。 l 中国人民银行总行负责经理总库;各省、治区、直辖市分行负责经理分库;计划单列市分 行可设置分库,其国库业务受省分库领导;省辖市、自治州和成立一级财政的地区,由市 、地(州)分、支行经理中心支库;县(市)支行(城市区办事处)经理支库。 l 支库以下可设国库经收处,业务由专业银行的分支机构办理,负责收纳、报解财政库款, 国库经收处不是一级独立的国库,其业务工作受支库领导。 l 中央金库与地方金库分别对中央财政和地方财政负责。 二、国家金库 第六章 财政预算收入的核算 14 二、国家金库 2.国家金 库的职责 收纳、划分和报解各项国家预算收入 为同级财政机关开立账户、支拨库款 对各级财政库款和预算收入正确进行会计核算 协助财政机关、税务机关组织预算收入 组织管理下级国库的工作 其他工作 第六章 财政预算收入的核算 15 二、国家金库 监督征收机关的预算收 入的及时缴库 正确办理收入退库 拒绝办理违反国家规定 的事项 监督检查预算收入的划分 、报解 监督检查财政库款的支拨 拒绝受理不合规定的凭证 3.国家金库 的权限 学 习 任 务 第一节 财政预算收入的内容 第二节 财政预算收入的组织机构 第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解 第四节 财政预算收入的核算 第五节 财政预算资金调拨收入的核算 第七节 财政专户管理资金收入的核算 第六节 财政预算收入的退库和错误更正 第六章 财政预算收入的核算 17 一、财政预算收入的收纳 预算收入的缴库方式 2.集中汇缴方式1.直接缴库方式 第六章 财政预算收入的核算 18 0 1 0 2 0 3 0 4 0 5 直接缴库方式不需设立各类过渡性账户, 因而缩短了财政收入的入库时间。 实行这种缴库方式的收入, 包括税收收入、社会保障缴 款、非税收人、转移和捐赠 收入、贷款回收本金和产权 处置收入以及债务收入。 在直接缴库方式下,直接缴库的税 收收入,由纳税人或税务代理人提 出纳税申报,经征收机关审核无误 后,由纳税人通过开户银行将税款 缴入国库单一账户。 直接缴库的其他收入,比照上 述程序缴入国库单一账户或预 算外资金财政专户。 直接缴库方式是由预算单 位或缴款人按照有关法律 、法规的规定,直接将应 缴收入缴入国库单一账户 或预算外资金财政专户的 收缴方式。 直接缴库 方式 一、财政预算收入的收纳 第六章 财政预算收入的核算 19 集中汇缴方式 集中汇缴方式是由征收机关和依法享有征收权限的单位按照有关法律、法规的 规定, 将所收取的应缴收入汇总后直接缴入国库单一账户或预算外资金财政专户 的缴库方式。 集中汇缴方式也不需设立过渡性账户。 实行这种缴库方式的收入,主要是小額零散税收和非税收入中的现金缴款。 在集中汇缴方式下,小额零散税收和法津另有规定的应缴收入,由征收机关于 收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。 非税收收入中的现金缴款,比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政 专户。 一、财政预算收入的收纳 第六章 财政预算收入的核算 20 二、财政预算收入的划分 我国预 算收入 一般可 划分 1 2 3 固定收入 分成收入 专款收入 第六章 财政预算收入的核算 21 1.固定收入 固定收入是指按确定的收入归属划分为某级财政独享,不进行分成的收入 。 包括中央预 算固定收入和地方预算固定收入。 二、财政预算收入的划分 第六章 财政预算收入的核算 22 2.分成收入 分成收入 是指上下级财政之间共同参与分享的预算收入。 我国现行的分成收入主要有: 二、财政预算收入的划分 财政体制规定的共享收入 固定比例分成收入 A B 第六章 财政预算收入的核算 23 3.专款收入 二、财政预算收入的划分 02 01 03 专款收入是指根据国家确定的收 入项目,按特定的用途安排使用 ,列入国家预算的收如入。 专款收入有些属 于中央预算,有 些划归地方预算 。 这部分收入必须专款专用, 财政部门不能另行安排其他 用途。 第六章 财政预算收入的核算 24 三、财政预算收入的报解 财政预算收入的报解是指通过国库,按预算收入的划分和预算体制规定的留解比例,向上级 国库和同级财政机关报告预算收入情况,并将属于上级财政的预算收入解缴到相应级次的国库。 ( 4)总库预算收入的报解 ( 3)分库预算收入的报解 ( 1)支库预算收入的报解 ( 2)中心支库预算收入的报解 学 习 任 务 第一节 财政预算收入的内容 第二节 财政预算收入的组织机构 第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解 第四节 财政预算收入的核算 第五节 财政预算资金调拨收入的核算 第七节 财政专户管理资金收入的核算 第六节 财政预算收入的退库和错误更正 第六章 财政预算收入的核算 26 一、一般公共预算本级收入的核算 “ 一般公共预算本级收入 ” 科目属于收入类科目,该账户贷方登记取得的收入数(当日收入 为负数时,用红字登记;若采用计算机记账,则红字收入以负数反映); 政府财政会计收到国库报来的预算收入日报表时,经审核无误,应按所列当日预算收入数, 借记 “ 国库存款 ” 科目,贷记 “ 一般公共预算本级收入 ” 科目;如果当日的收入数为负数,则以 红字记入。年末,将 “ 一般公共预算本级收入 ” 科目的贷方余额全数转入 “ 一般公共预算结转结 余 ” 科目,借记 “ 一般公共预算本级收入 ” 科目,贷记 “ 一般公共预算结转结余 ” 科目。 第六章 财政预算收入的核算 27 某市财政 2016年发生以下有关经济业务,据以编制会计分录。 例题 收到市中心支库送来的 “ 一般公共预算 本级收入日报表 ” 及所附的工商税收专用缴 款书,计列当日市级企业缴纳所得税,属于 市级固定收入 330 000元。 借:国库存款 330 000 贷:一般公共预算本级收入 330 000 收到市中心支库报来的 “ 一般公共预算本 级收入日报表 ” 、 “ 分成收入计算日报表 ” 及 所附的税收缴款书等,计列当日收到的增值税 总额为 800 000元,增值税中央分享 75%,地 方分享 25%。属于本级财政分成的收入为 200 000元。 借:国库存款 200 000 贷:一般公共预算本级收入 200 000 【 例 6-1】 【 例 6-2】 第六章 财政预算收入的核算 28 某 市财政局 2016年 1月 8日收到市中心支库报来的一般公共预算本级收入日报表,列 报当日的预算收入为负数 50 000元。 根据一般公共预算本级收入日报表等原始凭证编制会计分录为: 借:国库存款 -50 000 贷:一般公共预算本级收入 -50 000 收到市中心支库报来的 “ 一般公共预算本级收入日报表 ” 及 “ 专用缴款书 ” ,计列 当日收到公安行政事业性收费收入 120 000元,法院行政事业性收费收入 72 000元。 借:国库存款 192 000 贷:一般公共预算本级收入 192 000 【 例 6-3】 【 例 6-4】 例题 第六章 财政预算收入的核算 29 某 市财政局 2016年 1月 3日收到市中心支库报来的上年一般公共预算本级收入日报表,列报 一般公共预算本级收入 80 000元已收到。 该市政府财政会计在上年度旧账上的会计分录为: 借:在途款 80 000 贷:一般公共预算本级收入 80 000 2016年 1月 3日收到该预算收入时的会计分录为: 借:国库存款 80 000 贷:在途款 80 000 例题 【 例 6-5】 第六章 财政预算收入的核算 30 二、政府性基金预算本级收入的核算 政府性基金预算本级收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排,由财政管理并具有指定 用途的政府性基金预算本级收入。 “ 政府性基金预算本级收入 ” 账户用于核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入。该账 户的贷方登记取得的政府性基金预算本级收入数,借方登记年终转销数,平时贷方余额反映当年 政府性基金预算本级收入累计数。 政府财政会计在核算取得政府性基金预算本级收入时,应借记 “ 国库存款 ” 科目,贷记 “ 政 府性基金预算本级收入 ” 科目;年末转账时,将本科目贷方余额全数转入 “ 政府性基金预算结转 结余 ” 科目,借记 “ 政府性基金预算本级收入 ” 科目,贷记 “ 政府性基金预算结转结余 ” 科目。
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