成本会计学全套课件.ppt

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编号:20171104090054701328    类型:共享资源    大小:3.13MB    格式:PPT    上传时间:2017-11-04
  
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成本 会计学 全套 课件
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1,课件目录,第一章 总 论第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序第三章 要素费用的核算 第四章 辅助生产费用的核算第五章 制造费用的核算第六章 废品损失和停工损失的核算第七章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配与归集第八章 产品成本计算方法概述第九章 产品成本计算的品种法第十章 产品成本计算的分批法 第十一章 产品成本计算的分步法第十二章 产品成本计算的辅助方法第十三章 其他主要行业成本核算第十四章 变动成本法、标准成本法和作业成本法 第十五章 成本预测和成本计划第十六章 成 本 决 策第十七章 成本控制与成本考核第十八章 成本报表的编制与分析,3,第一章 总 论,【学习目标】成本是一个价值范畴,是商品价值的组成部分。本章要求掌握成本的概念、成本的分类,掌握成本会计的含义和对象,了解成本会计的职能及成本会计的工作组织。,4,第一节 成 本 概 述,一、成本的含义成本是商品经济中的一个价值范畴,它所涵盖的范围相当广泛,无论是在会计学、投资学、工程学中都是一个重要的范畴。 (一)成本的经济内涵1. 理论成本2. 产品成本(现实成本)3. 管理成本(二)支出、费用与成本(产品成本)的关系1. 支出2. 费用3. 费用与成本的关系1)生产费用与产品成本的联系2)生产费用与产品成本的区别,5,二、成本的分类,(一)以计算产品成本和确定损益为目的的分类1. 按成本的经济用途或职能分类1)制造成本2)非制造成本2. 按成本计算的时间不同进行分类3. 按成本同其所构成产品的关系分类4. 按成本与收入相配比的关系不同分类(二)以规划成本和控制成本为目的的分类1. 按照成本归集对象的不同分类2. 按照成本习性分类3. 按照成本可控性分类4. 按照成本与决策方案的相关性分类,6,三、成本的作用,(一)成本是企业补偿资金耗费的尺度(二)成本是综合反映和控制企业工作质量的重要指标(三)成本是制定产品价格的重要因素(四)成本是企业考核经营业绩、进行经营决策的重要依据,7,第二节 成本会计的对象,一、成本会计的产生和发展作为会计的一个重要组成部分,成本会计是适应特定的经济要求而产生和发展的。概括起来,成本会计的产生、发展大体经过了以下几个阶段。(一)成本会计的起源1. 成本会计实务方面2. 成本会计理论方面(二)成本会计的进一步发展1. 成本会计理论与实务的发展2. 成本会计管理工作的发展3. 成本会计组织的建立(三)现代成本会计1. 目标成本计算2. 责任成本制度3. 变动成本计算法、质量成本计算法、作业成本计算法,8,二、成本会计的对象,(一)各行业会计主体经营业务的成本(二)企业经营管理费用(三)特殊需要的专项成本,9,第三节 成本会计的职能和任务,一、成本会计的职能(一)成本核算(反映职能) (二)成本预测 (三)成本决策 (四)成本计划(五)成本控制(六)成本分析(七)成本考核,10,二、成本会计工作的任务,成本会计工作的任务与成本会计的职能有着密切联系。 具体应从以下几个方面来考虑。(一)正确计算产品成本,及时提供成本信息(二)进行成本预测,优化成本决策(三)加强成本控制,降低产品成本(四)进行成本分析,寻求降低成本新途径(五)进行成本考核,落实成本责任制,11,第四节 成本会计的工作组织,一、成本会计的基础工作(一)建立原始记录制度,制定合理的凭证传递流程(二)实行定额管理,制定合理的消耗定额(三)加强物资的计量、验收和清查制度,制定合理的存货收发盘存制度(四)建立内部结算制度,制定合理的内部结算价格,12,二、成本会计工作的组织,(一)影响成本会计组织机构的主要因素成本会计组织机构是将动态的组织活动中有效合理的配合关系相对固定下来而形成的相对静态的企业实体单位。影响成本会计组织机构的主要因素有以下两个。1. 企业的业务类型与企业规模2. 成本会计机构与财务会计机构的关系,13,二、成本会计工作的组织,(二)成本会计机构企业成本会计的组织机构,一般包括成本工作的领导机构和成本工作的职能机构。1. 成本工作的领导机构2. 成本工作的职能机构1)集中式会计职能机构2)分散式会计职能机构(三)成本会计人员(四)成本会计制度,14,本 章 小 结,成本是一个价值范畴,是商品价值的组成部分,是商品经济发展到一定阶段的产物。 生产费用与产品成本既有联系又有区别。成本会计是运用会计的基本原理和一般原则,采用专门方法对企业各项费用的发生和生产经营成本的形成进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一种管理活动。成本会计的职能是指成本会计作为一种管理经济活动所具有的客观功能。 企业要完成成本会计的任务,就必须有一定的组织活动和与之相适应的组织机构。,15,复习思考题,1. 什么是产品成本?2. 成本会计的对象是什么?3. 成本会计的职能是什么?4. 成本会计工作如何组织?,16,中英文专业术语对照,成本 Cost成本会计Cost Accounting产品成本Product Cost管理成本Managerial Cost支出 Outlay费用 Expense制造成本Manufactured Cost直接材料Direct Material直接人工Direct Labor制造费用Manufacturing Overhead成本核算Cost Accumulating成本会计制度Cost Accounting System,17,案 例 分 析,分析与提示1. 诊断分析2. 解决方案3. 效果,19,第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序,【学习目标】成本核算是成本会计的基本环节。学习成本核算首先必须了解企业的成本核算应按照哪些要求来进行,理解成本核算的基础——费用分类,掌握为了进行成本核算需要设置哪些会计科目和成本核算的一般程序。通过本章学习,应了解成本核算的意义、成本核算的原则;掌握各种费用的划分界限;掌握生产费用按经济内容和经济用途的分类,熟悉生产费用的其他分类;了解成本核算的基本要求;掌握成本核算使用的会计科目,熟悉成本核算的一般程序。,20,第一节 成本核算的要求,一、成本核算的意义具体表现在如下几个方面。(1)通过产品成本核算,计算出产品实际成本,可以作为生产耗费的补偿尺度,也是确定企业盈利的依据;同时,产品实际成本又是国家有关部门制定产品价格和企业编制财务成本报表的依据。(2)通过产品成本核算,反映和监督各项消耗定额及成本计划的执行情况,可以控制生产过程中人力、物力和财力的耗费,从而做到增产节约、增收节支。同时,利用成本核算资料,开展对比分析,还可以查明企业生产经营的成绩和缺点,从而采取措施,改善经营管理,促使企业进一步降低产品成本。(3)通过在产品成本的核算,还可以反映和监督在产品占用资金的增减变动和结存情况,为加强在产品资金的管理、加快资金周转速度和节约有效地使用资金提供资料。(4)通过产品成本的核算计算出的产品实际成本资料,可与产品的计划成本、定额成本或标准成本等指标进行对比,除可对产品成本升降的原因进行分析外,还可据此对产品的计划成本、定额成本或标准成本进行适当的修改,使其更加接近实际。,21,二、成本核算的原则,(一)分期核算原则(二)权责发生制原则(三)实际成本计价原则(四)合法性原则(五)一致性原则(六)重要性原则,22,三、成本核算的要求,(一)从管理的要求出发,做到算管结合,算为管用(二)完善成本责任制1. 建立健全责任成本制度2. 建立健全内部成本管理体系3. 建立健全成本考核制度4. 建立健全成本责任奖惩制度(三)正确划分各种费用界限1. 正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限2. 正确划分生产费用和期间费用的界限3. 正确划分各个会计期间的费用界限4. 正确划分各种产品的费用界限5. 正确划分完工产品与在产品的费用界限,23,三、成本核算的要求,(四)正确确定财产物资的计价和价值结转方法(五)做好各项基础工作1. 建立和健全原始记录工作2. 建立和健全存货的计量、验收、领退和盘点制度3. 做好定额的制定和修订工作4. 内部转移价格和结算制度的制定和修订工作(六)选择适当的成本计算方法,24,第二节 费用的分类,一、费用按经济内容分类1. 外购材料2. 外购燃料3. 外购动力4. 工资5. 职工福利费6. 折旧费7. 利息费用8. 税金9. 其他费用,25,二、费用按经济用途分类,(一)生产费用1. 直接材料2. 直接人工(或工资及福利费)3. 制造费用(或间接制造费用)(二)期间费用工业企业的期间费用是指企业在生产经营过程中发生的与产品生产活动没有直接关系,属于某一时期耗用的费用。,26,三、生产费用的其他分类,1. 生产费用按其与特定产品的关系划分2. 生产费用按与生产工艺的关系分类3. 生产费用按其与产品产量的关系划分4. 按生产费用与生产经营活动的关系分类,27,第三节 产品成本核算的账户体系和程序,一、成本核算的账户体系(一)设置成本计算账户1. “生产成本——基本生产成本”账户及明细账户的设立2. “生产成本——辅助生产成本”账户及明细账户的设立(二)设置集合分配账户(三)设置跨期摊派账户(四)设置生产损失账户(五)设置期间费用账户1. “销售费用”账户2. “管理费用”账户及其费用项目的设立3. “财务费用”账户及其费用项目的设立,28,二、成本核算的一般程序,(一)确定成本计算对象,设立成本计算单(二)审核原始凭证,归集和分配要素费用(三)分摊跨期摊配费用(四)归集和分配辅助生产费用(五)归集和分配制造费用(六)生产费用在完工产品与月末在产品之间分配(七)结转完工产品生产成本,29,三、成本核算的账务处理程序,(一)生产成本归集的会计处理(二)结转生产成本(三)主营业务成本的结转,30,本 章 小 结,产品成本核算应符合以下各项基本要求:算管结合,算为管用;完善成本责任制;正确划分各种费用的界限;做好各项基础工作;正确确定财产物资的计价和价值结转的方法;适应生产特点和成本管理要求,采用适当的成本计算方法。为了正确计算产品成本,反映企业真实的盈利水平,必须划分清楚以下五个方面的费用界限:正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限;正确划分产品的生产费用和期间费用的界限;正确划分各个会计期间的产品成本的界限;正确划分各种产品成本的界限;正确划分完工产品和在产品的费用界限。,31,本 章 小 结,为了保证成本核算的质量,正确计算产品成本和各项经营管理费用,企业要做好以下各项基础工作:建立健全成本核算的原始记录;建立健全各项费用的消耗定额;建立健全计量验收制度;内部转移价格和结算制度的制定和修订工作。企业在生产经营过程中发生的费用,按经济内容(或性质)所作的分类,称为费用要素。 生产费用按经济用途分类,可分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的生产费用(直接计入当期损益的期间费用)两类。,32,本 章 小 结,生产费用按与特定产品的关系分类,可分为直接费用和间接费用。生产费用按与生产工艺的关系分类,可以分为直接生产费用和间接生产费用。生产费用按其与产品产量的关系划分,可分为变动费用和固定费用。生产费用按其与生产工艺的关系分类,可分为基本费用和一般费用。制造业产品成本核算的过程也就是生产费用的归集和分配的过程。,33,复习思考题,1. 工业企业正确组织产品成本核算有什么重要意义?2. 企业进行成本核算时应遵循哪些基本原则?为什么?3. 在进行成本核算时应正确划分哪几个成本费用的界限?为什么要进行这样的划分?4. 为保证成本核算资料的正确性,成本核算应满足哪些要求?5. 成本核算基础工作有哪些?6. 什么是费用要素?什么是成本项目?费用要素和成本项目各包括哪些内容?两者之间有何关系?将费用区分为费用要素和成本项目的作用何在?7. 进行成本核算时,应设置哪些账户?这些账户具体核算哪些内容?8. 成本核算的账务处理程序如何?,34,中英文专业术语对照,成本核算 Cost Accounting权责发生制 Accrual Basis生产费用 Production Cost期间费用 Period Expense成本项目 Cost Item直接费用 Direct Expense间接费用 Overhead Expense变动费用 Variable Expense固定费用 Standing Charge,35,案 例 分 析,参见教材P40,37,第三章 要素费用的核算,【学习目标】为了正确计算成本,应当严格划清各种费用界限。工业企业发生的各种要素费用,按其经济用途,要直接或间接分配计入各种产品成本或期间费用中。通过本章学习,应该掌握各种要素费用,包括材料费用、动力费用、职工薪酬费用、折旧费用和其他费用的归集与分配。,38,第一节 材料费用的核算,材料费用是要素费用中的主要项目。材料费用的核算,主要是指通过对材料发出的核算,将本期发出的材料按其用途计入各种产品成本和经营管理费用。,39,一、材料费用的归集,(一)建立健全发出材料的计量制度1. 永续盘存制2. 实地盘存制(二)建立健全领、发料凭证制度(三)建立健全材料退料制度,40,二、材料发出的核算,(一)实际成本计价下发出材料成本的确定1. 加权平均法2. 移动加权平均法3. 先进先出法4. 个别计价法(二)计划成本计价下发出材料成本的确定,41,三、材料费用分配的核算,(一)材料费用分配的原则1. 直接计入原则2. 重要性原则(二)材料费用分配的方法1. 材料定额消耗量比例分配法2. 产品产量比例分配法3. 产品重量比例分配法4. 材料定额成本比例分配法(三)材料费用分配的账务处理,42,四、低值易耗品摊销的核算,(一)一次摊销法一次摊销法是指低值易耗品在领用时就将其全部账面价值计入有关成本、费用的方法。 (二)五五摊销法五五摊销法是指低值易耗品在领用时先摊销其价值的一半,在报废时再摊销其账面价值的另一半的一种方法。,43,第二节 外购动力费用的核算,一、外购动力费用的归集外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用。 一般情况下,使用的外购动力都有仪器仪表计量。在支付外购动力费用时,企业应根据仪器仪表上的耗用数量和规定的计价标准向提供动力的单位支付款项。以支付款项的凭证编制记账凭证,作为外购动力费用分配的依据。支付外购动力费时,一般通过“应付账款”账户核算。,44,二、外购动力费用的分配,(一)外购动力费用分配的基本方法(二)外购动力费用分配的账务处理,45,第三节 职工薪酬费用的核算,职工薪酬是指企业根据有关规定承担的应计入生产经营费用的工资、福利、社会保险费、住房公积、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿,以及非货币性福利等费用。根据国家统计局的现行规定,计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况下支付的工资等构成企业的职工工资总额,职工福利费等基金一般是按职工工资总额的一定比例提取。,46,一、工资总额的组成及控制,(一)工资总额的组成1. 计时工资2. 计件工资3. 奖金4. 津贴和补贴5. 加班加点工资6. 特殊情况下支付的工资(二)对工资总额的控制,47,二、工资费用核算的基础工作,(一)考勤记录(二)产量记录1. 工作通知单2. 工序进程单3. 工作班产量记录4. 其他凭证,48,三、工资费用的计算与结算,(一)工资费用的计算1. 计时工资的计算2. 计件工资的计算(二)应付工资的结算1. 工资单2. 工资结算汇总表,49,四、工资费用的分配,(一)工资费用分配的原则(二)工资费用分配的账务处理,50,五、职工福利费的核算,职工福利费,是指用作职工的医药费、职工困难补助、职工医疗室医务费及其他生活福利部门的经费等。职工福利费核算与工资费用核算同步。一般,工资费用归集计入哪一总账及其所属明细账,福利费也归集计入该总账及其所属明细账。需要注意的是,生活福利部门人员计提的福利费不由“应付职工薪酬”开支,而将其归集计入 “管理费用”。,51,第四节 折旧费用的核算,固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。从本质上讲,折旧也是一种费用。固定资产折旧计入成本、费用的过程,即是随着固定资产价值的转移,以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿,并转化为货币资金的过程。折旧费用的核算,包括折旧费用的计算与分配两方面。,52,一、折旧的计算方法,1. 年限平均法(又称直线法)2. 工作量法3. 双倍余额递减法4. 年数总和法,53,二、折旧费用分配的核算,企业按月计提的固定资产折旧费,应按使用的车间、部门分别计入“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等明细账的“折旧费”费用项目中。,54,第五节 其他费用的核算,一、利息费用的核算要素费用中的利息费用,是企业财务费用的一个费用项目,不构成产品成本。利息费用一般是按季结算并于季末支付的。对于企业的利息费用,如果数额较大,为贯彻权责发生制原则,应采用预提的方式。当实际利息费用与预提利息费用发生差额时,调整计入季末月份的财务费用。如果利息费用数额不大,也可以不采用预提的办法,而于季末实际支付时全额计入当月的财务费用。,55,二、税金的核算,要素费用中的税金,是特指应计入管理费用的各项税金,属于管理费用的一个费用项目,也不构成产品成本。这些税金具体包括:印花税、房产税、车船使用税、土地使用税等。其中房产税、车船使用税、土地使用税是先计算后交纳,应该通过“应交税费”账户核算;而印花税是纳税人自行完税的,交纳时,直接计入“管理费用”。,56,三、长期待摊费用的核算,长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。该科目可按费用项目进行明细核算。企业发生长期待摊费用时,借记“长期待摊费用”科目,贷记“银行存款”、“原材料”等科目;摊销长期待摊费用时,借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目,贷记“长期待摊费用”科目。,57,本 章 小 结,本章介绍了工业企业各种要素费用的归集和分配,包括材料费用、动力费用、职工薪酬费用、折旧费用等费用分配。工业企业各项要素费用的分配原理是相同的,主要包括以下内容。(1)分配费用的基本计算公式。(2)分配标准的选择。(3)基本核算程序 在各项费用要素的分配中,原材料分配是重点,其分配方法主要有:产品产量、重量分配法,材料定额消耗量比例分配法,材料定额费用比例分配法。其他各项费用要素的分配原理与此基本相同。,58,复习思考题,1. 生产费用按经济内容划分可分为几类?这种分类有什么作用?2. 生产费用要素分配的一般原则是什么?3. 如何选择各种费用要素的分配方法?其分配标准主要有哪些?分配间接费用的计算公式怎样概括?4. 采用材料定额耗用量比例分配法分配材料费用时应如何计算?这种方法的适用范围是什么?5. 各种动力费用如何归集分配?,59,中英文专业术语对照,费用要素 Expense Element 材料成本 Material Costs永续盘存制 Perpetual Inventory System 定期盘存制 Periodic Inventory System 低值易耗品 Low Value Consumables人工成本 Labor Costs工资及福利费 Salary and Welfare计时工资 Timework Wages计件工资 Piecework Wages工资结算汇总表 Wage Summary折旧费用 Depreciation Expense利息费用 Interest Expense税金 Taxation 其他费用 Other Expense,60,案 例 分 析,参见教材P74,62,第四章 辅助生产费用的核算,【学习目标】辅助生产车间的主要任务是为基本生产和管理部门提供产品或劳务。辅助生产车间所提供的产品,如工具、模具等,其生产成本核算方法可参照基本生产成本核算。辅助生产车间提供的劳务,如水、电、蒸汽、运输、修理等,其发生的生产费用如何分配结转至基本生产车间和其他受益部门,是成本计算的重要内容。通过本章学习,应了解辅助生产费用核算的内容及归集,重点掌握辅助生产费用分配的方法。,63,第一节 辅助生产费用的归集,一、辅助生产的特点辅助生产是指企业内部专门为基本生产服务而进行的产品生产或劳务供应的活动。辅助生产根据它所提供的产品、劳务、作业的品种不同可分为两种类型:一是辅助生产车间提供的产品可以入库,也即辅助生产车间可提供多种产品,如企业内部各种工具、模具等的生产;二是辅助生产提供的产品不可入库,也即辅助生产车间仅生产一种产品、提供一种劳务或者只进行同一种作业,如企业内部的供水车间、供电车间、运输部门和修理部门等。,64,二、辅助生产费用的特点,辅助生产费用具有以下特点。(1)辅助生产车间费用一般由企业内部各消耗部门负担。 (2)辅助生产费用应在部门内部进行分配。 (3)辅助生产费用的核算应根据所生产产品或提供劳务性质的不同而采用不同的方法。 (4)辅助生产费用直接构成产品成本的内容。,65,三、辅助生产费用的内容,辅助生产费用内容较多,并且按不同的标准也可包含不同的内容。下面从两个方面来说明辅助生产费用的构成。(一)辅助生产费用的经济内容(二)辅助生产费用的成本构成项目,66,四、辅助生产费用归集的账户设置,(一)不通过“制造费用”账户核算的方法下的账户设置(二)通过“制造费用”账户核算方法下的账户设置,67,五、辅助生产费用归集的核算,辅助生产费用的归集与辅助生产的类型密切相关。在单品种辅助生产车间,其生产费用都是直接费用,一般可按成本项目直接归集计入所生产产品成本或劳务成本,而这些产品或劳务,通常都没有在产品,所以归集的生产费用总额就是产品或劳务的总成本。在多品种辅助生产车间,其生产费用有的直接计入费用,也有的间接计入费用,因此,需直接或分配归集各种产品或劳务的费用。此外,辅助生产车间之间相互服务,需按一定程序、方法分配计算各辅助生产车间耗用其他辅助生产车间的产品或劳务的费用。,68,第二节 辅助生产费用分配的核算,一、辅助生产费用的结转、分配程序二、辅助生产费用的分配方法(一)直接分配法(二)一次交互分配法(三)计划成本分配法(四)代数分配法(五)顺序分配法,69,本 章 小 结,本章主要介绍了辅助生产费用的归集和分配。企业的辅助生产部门是为基本生产车间提供辅助产品或提供劳务而专门设立的。辅助生产费用的归集和分配是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。该科目应按车间以及产品或劳务设立明细账,账内可以按成本项目,也可按费用项目进行明细核算。 为了正确计算企业的成本和费用,在分配辅助生产费用时应分别采用以下方法:直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法。,70,复习思考题,1. 正确及时地核算辅助生产费用有何意义?2. 辅助生产费用的归集程序是什么?3. 采用交互分配法时交互分配和对外分配所要分配的费用和劳务数量有什么不同?4. 采用顺序分配法分配辅助生产费用时各车间的顺序如何确定?这种分配方法有何特点?5. 辅助生产费用分配的方法有哪几种?各自有何优缺点?适用范围如何?6. 练习辅助生产费用的归集与分配。,71,中英文专业术语对照,辅助生产成本 Service Production Costs 直接分配法 Direct Method交互分配法 Reciprocal Method 代数分配法 Algebra Method 顺序分配法 Step Method,72,案 例 分 析,参见教材P92,74,第五章 制造费用的核算,【学习目标】本章主要介绍制造费用的概念、制造费用的归集和分配。通过本章学习,应掌握制造费用的概念、内容、费用项目,了解基本生产车间和辅助生产车间制造费用的归集,熟练掌握制造费用分配的账务处理,重点掌握制造费用的各种分配方法的特点、计算、优点、缺点及适用范围。,75,第一节 制造费用的归集,一、制造费用的内容制造费用是指企业各个生产单位(包括基本生产车间和分厂)为组织和管理生产活动而发生的各项费用,以及企业各个生产单位所发生的固定资产使用费和维修费。 制造费用一般包括以下内容。(1)工资 (2)职工福利费 (3)折旧费 (4)修理费 (4)修理费 (6)水电费,76,一、制造费用的内容,(7)机物料消耗 (8)劳动保护费 (9)季节性、修理期间的停工损失 (10)租赁费 (11)保险费 (12)低值易耗品摊销 (13)取暖费 (14)试验检验费 (15)设计制图费 (16)差旅费 (17)会议费 (18)运输费 (19)其他,77,二、制造费用的归集,制造费用的核算,是通过“制造费用”总账科目进行归集和分配的。该账户是集合分配账户,其借方反映企业一定时期内发生的全部制造费用,贷方反映制造费用的分配,月末一般无余额。制造费用的归集,是在制造费用发生时,根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表,计入“制造费用”账户的借方,并按费用的项目,分别计入“工资”、“折旧费”、“修理费”等项目中,通过登记,把所发生的费用都归集起来了。从“制造费用”的对应账户来看,应贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“银行存款”等账户。,78,第二节 制造费用的分配,一、制造费用分配的对象制造费用分配的对象应是各车间当期所生产的产品和劳务。基本生产车间的制造费用是产品生产成本的组成部分,在只生产一种产品的车间,制造费用是直接计入费用,应直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的车间,制造费用则应采用既合理又较简便的分配方法,分配计入各种产品的生产成本。 在企业的组织机构分为车间、分厂和总厂若干层次的情况下,分厂发生的制造费用,也应比照车间发生的制造费用进行分配:在生产一种产品的情况下,直接计入该种产品的成本;在生产多种产品的情况下,采用适当的分配方法分配计入该分厂各种产品的成本。,79,二、制造费用的分配方法,制造费用分配标准的选择应遵循以下原则。(1)分配标准应具有“共有性”。 (2)分配标准应具有易取得和可计量性。 (3)分配标准应能体现“比例性”。 (4)分配标准要具有相对的稳定性。,80,二、制造费用的分配方法,制造费用的分配标准一般有以下几种可以选择。(1)生产工人工时数,是以各受益对象所消耗的生产工人工时数作为分配标准。 (2)直接工资成本,是以各受益对象所耗用的生产工人工资费用作为分配标准。 (3)机器工时,是以各受益对象所消耗的机器工时数作为分配标准。 (4)标准产量,是将各产品实际产量换算成标准产量后,以各产品的标准产量为分配标准。 (5)直接材料成本(或数量),是以各受益对象所耗用的直接材料成本作为分配标准。,81,二、制造费用的分配方法,(一)实际分配率法1. 生产工时为分配标准2. 直接工资成本为分配标准3. 机器工时为分配标准4. 联合分配法(二)计划分配率法(三)累计分配率法,82,本 章 小 结,制造费用是企业内部各生产单位(分厂、车间)为组织和管理生产所发生的费用。制造费用是产品成本的重要组成部分,企业计入产品成本的费用中,除了直接材料和直接工资之外,其余的费用一般都包括在制造费用之中。制造费用的组成内容较多,包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、保险费等费用项目,可以通过设置制造费用明细账进行归集。,83,本 章 小 结,制造费用的承担对象主要是生产的产品,可于月末将本期实际发生的制造费用归集汇总之后,分配到各承担对象。分配制造费用的方法通常有生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、联合分配法和按年度计划分配率分配法、累计分配率分配法等。分配时,都应通过制造费用分配表,根据这种分配表进行制造费用分配的总分类核算和明细核算。分配制造费用的方法中,除了用年度计划分配率分配法、累计分配率分配法,“制造费用”账户月末都无余额。年度计划分配率法年末制造费用应无余额。,84,复习思考题,1. 什么是制造费用?一般包括哪些费用项目?2. 基本生产车间和辅助生产车间的制造费用的归集有何区别?3. 什么是实际分配率法?这种方法有什么特点?在什么情况下使用?4. 为什么年度计划分配率分配法适用于季节性生产的企业?5. 试比较不同制造费用分配方法的特点。,85,中英文专业术语对照,制造费用 Manufacturing Overhead生产工时比例法Man-hour Proportion Method生产工资比例法 Worker Wage Proportion Method机器工时比例法 Machine Hour Method年度计划分配率法 Yearly Planning Overhead Apportionment Ratio Method累计分配率法 Accumulative Overhead Apportionment Ratio Method,86,案 例 分 析,参见教材P109,88,第六章 废品损失和停工损失的核算,【学习目标】通过本章学习,了解生产损失的含义,掌握废品的分类及废品净损失包括的内容;熟练掌握“废品损失”科目的结构和废品损失核算的账务处理方法;重点掌握不可修复废品成本的计算方法。,89,第一节 废品损失的核算,企业生产过程中发生的各种损失,称为生产损失。生产损失一般包括废品损失和停工损失两类。生产损失在不同的企业里,数额的大小是不一样的。产生生产损失的原因很多,如生产工艺水平、材质、工人的素质、企业管理水平等。因此,在企业的生产过程中,不可避免地会产生一些损失。 为了明确经济责任,提高企业管理水平,保证企业生产的正常进行,就有必要进行生产损失的核算。,90,一、废品及废品损失,(一)废品1. 可修复废品和不可修复废品2. 料废和工废损失(二)废品损失废品损失是指由于产生废品而造成的损失。废品损失主要包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本减去废品残料价值后的报废损失。,91,二、废品损失核算的账户设置,(一)废品损失核算的凭证(二)废品损失核算的账户设置,92,三、废品损失的核算及账务处理,(一)可修复废品损失的核算(二)不可修复废品损失的核算1. 按废品所耗实际费用计算2. 按废品所耗定额费用计算,93,第二节 停工损失的核算,一、停工损失及其内容停工损失是指企业的生产车间或车间内某个班组在停工期间所发生的各项费用。停工损失主要包括停工期间发生的原材料费用、应支付给职工的工资、计提的应付福利费和应分配的制造费用等。由过失单位或保险公司负担的赔款,应从停工损失中扣除。会计核算上,停工只在超过一定时间和范围时,才单独组织作为“停工损失”项目计入产品成本。,94,二、停工损失核算的账户设置和账务处理,(一)停工损失核算的凭证和账户1. 停工损失核算的凭证2. 停工损失的账户设置(二)停工损失的核算1. 企业设置“停工损失”总账的会计处理2. 企业不设置“停工损失”总账的会计处理,95,本 章 小 结,废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准,不能按照原定用途使用,或需要在生产中重新加工修理后才能使用的在产品、半成品或产成品。 废品的种类不同,废品损失的核算方法也有所不同。 废品损失主要包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本减去废品残料价值后的报废损失。 可修复废品返修以前发生的生产费用,不是废品损失,不必计算其生产成本,而应留在“生产成本——基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中,不必转出。 在废品损失的归集与分配过程中,不可修复废品成本的计算是关键。,96,本 章 小 结,不可修复废品生产成本的计算方法可以按废品所耗实际费用计算,也可以按废品所耗定额费用计算。 在按废品所耗定额费用计算不可修复废品的成本时,废品的生产成本按废品的数量和各项费用定额计算,而不考虑废品实际发生的生产费用是多少。它一般适用于定额资料比较完整、准确的情况下。停工损失是指企业的生产车间或车间内某个班组在停工期间所发生的各项费用。 为单独核算停工损失,在会计科目中应增设“停工损失”科目;在成本项目中应增设“停工损失”项目。,97,复习思考题,1. 生产损失包括哪些?2. 废品如何进行分类?这种分类有什么作用?3. 废品及废品损失的范围包括哪些?4. 不可修复废品损失应如何计算?各种不同的计算方法有何区别?5. 废品损失应如何进行账务处理?6. 停工损失的内容包括哪些?产生停工的原因有哪些?,98,中英文专业术语对照,生产损失 Loss on Manufacture废品损失 Loss on Spoilage 停工损失 Loss on Laying-off 可修复废品 Renovate Spoilage 不可修复废品 Non-renovate Spoilage,99,案 例 分 析,参见教材P124,101,第七章 生产费用在完工产品和在产品之间的分配与归集,【学习目标】通过本章学习,要懂得在产品与完工产品之间的关系,明确生产费用在完工产品与期末在产品之间进行分配的程序,知道在产品的概念、期末在产品数量的确定方法及计算期末在产品成本的七种方法,掌握计算期末在产品成本的固定成本计算法、约当产量法、定额成本法和定额比例法,能计算出完工产品的成本,并能进行完工产品成本结转。,102,第一节 在产品与完工产品,一、在产品和完工产品的含义 (一)在产品的含义在产品有狭义在产品和广义在产品之分。(二)完工产品的含义完工产品也有狭义和广义之分。,103,二、在产品和完工产品之间的关系,月初在产品生产费用、本月发生的生产费用之和与本月完工产品成本、月末在产品成本之和之间存在一定的关系,可用公式表示如下:月初在产品生产费用+本月发生的生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本月初在产品数量、本月投入的生产数量、本月完工产品数量、月末在产品数量四者之间同样存在如下关系:月初在产品数量+本月投入的生产数量=本月完工产品数量+月末在产品数量,104,三、完工产品和月末在产品成本的计算模式,完工产品和月末在产品成本的计算模式有三种。(1)先计算完工产品成本,这时,在产品成本的计算公式如下:在产品成本=月初在产品成本+本月发生的费用-完工产品成本(2)先计算在产品成本,这时,完工产品成本的计算公式如下:完工产品成本=月初在产品成本+本月发生的费用-月末在产品成本(3)将生产费用在完工产品和在产品之间按一定的比例进行分配,同时计算出完工产品成本和在产品成本。,
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